财政部


财政部印发《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》的通知
财政部



国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团：
《企业会计准则——现金流量表》等8个具体准则和《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》以下简称《股份有限公司会计制度》相继发布后，我们收到了不少来电、来函，就具体会计准则和《股份有限公司会计制度》中的疑问提出了问题。现就具体会计准则和《股份有限
公司会计制度》在执行中的有关问题解答如下：
一、《企业会计准则——现金流量表》
（一）问：现金流量表有关增值税项目是否可以合并反映？
答：按照《企业会计准则——现金流量表》的规定，企业购买或销售商品、提供劳务所支付或收到的增值税，在现金流量表正表中单独反映；增值税增加净额在现金流量表的补充资料中单独反映。由于增值税进项税额、销项税额、已交增值税等分别在有关科目中核算，收到的增值税和
支付的增值税又分别包括在有关的货款中，因此，在填报现金流量表时需要分析填列。为了简化现金流量表编制程序，也可对现金流量表项目作如下调整：
1．取消“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目，企业销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额，并入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中。
2．将“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目，反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费的返还。
3．将“支付的增值税”项目，改为“实际交纳的增值税款”项目，反映企业实际上交税务部门的增值税款。企业购买商品、接受劳务实际支付的增值税，在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。
4．取消补充资料中的“增值税增加净额（减：减少）”项目，增值税有关内容分别在“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目和“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目反映。
（二）问：企业日常生产经营过程中发生的、在现金流量表中未规定归于哪一类、哪个项目的现金流量，应当如何归类和反映？
答：企业应当根据自身经济业务的具体情况，对于现金流量表中未特别指明的现金流量的归类和反映，按照现金流量表的分类方法及重要性原则，判断某项经济业务所产生的现金流量应当归属的类别和项目，并进行反映。下列各项现金流量，可按以下方法分类和反映：
1．企业销售材料和代购代销业务收到的现金，在“经营活动所产生的现金流量”中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映。
2．企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金，应按职工的工作性质和服务对象，分别在经营活动中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映；企业支付的统筹退休金，以及支付的未参加统筹的退休人员的
费用，应在经营活动中的“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映。
3．企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息，在投资
活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。
4．应付福利费的现金流出中，属于经营活动的部分，在经营活动的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映；属于投资活动的部分，如支付在建工程人员的福利费，应在投资活动中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映，等等。
5．有关住房周转金的现金流量，按以下方法归类和反映：
（1）除处置职工住房收到的现金外，所有增加住房周转金的现金流入，均在筹资活动中的“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反映；除购建职工住房外，所有减少住房周转金的现金流出，均在筹资活动中的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
（2）处置和购建职工住房的现金流量，在投资活动中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”或“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。
（三）问：现金流量表补充资料部分，将净利润调节为经营活动现金流量中涉及的预提和待摊费用如何填列？
答：现金流量表补充资料部分，在净利润调节为经营活动现金流量时，如果涉及预提和待摊费用的，可以在“无形资产摊销”项目下，设置“待摊费用的减少（减：增加）”项目、“预提费用的增加（减：减少）”项目。
企业在编制现金流量表补充资料部分中的净利润调节为经营活动现金流量时，如果所列项目不足反映的，可在“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目下，增设“其他”项目予以反映。
二、《企业会计准则——债务重组》
问：在存在或有支出的债务重组方式下，债务人未支付的或有支出应在何时确认收益？
答：在存在或有支出的债务重组方式下，如果债务人在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出的条件，即或有支出没有发生，其已记录的或有支出在何时确认收益，应分别以下情况处理：
1．如果按债务重组协议规定，或有支出的金额按期（按年、季等）结算，应在结算期满时，按已确认的属于本期未发生的或有支出金额，确认为债务重组收益，计入当期损益。
2．如果按债务重组协议规定，或有支出的金额待债务结清时一并计算的，应在结清债务时，按未发生的或有支出金额确认为债务重组收益，计入当期损益。
三、《企业会计准则——收入》
问：如何理解《企业会计准则——收入》第12条“在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本”？
答：在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应在资产负债表日对收入分别以下两种情况确认和计量：
1．如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本，不确认利润。
2．如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。
四、《企业会计准则——投资》
（一）问：企业购入的债券，其实际支付的价款中包含的债券利息如何处理？
答：企业购入的债券，无论是作为短期投资还是作为长期债权投资，其实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，作为应收项目单独核算，不计入所购债券的投资成本；如果实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，计入所购债券的投资成本。
（二）问：以放弃非现金资产而取得的长期股权投资，投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额如何处理？
答：以放弃非现金资产而取得的长期股权投资，投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额，首先应当扣除按规定未来应交的所得税，记入“递延税款”科目的贷方。投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额，扣除未来应交所得税后的余额，记入“资本公积——股权投资准
备”科目。企业处置该项投资时，原记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额转入“资本公积——其他资本公积转入”科目；待企业按规定程序转增资本时，已实现的转入“资本公积——其他资本公积转入”科目的金额，可用于转增资本（或股本）。
（三）问：采用权益法核算长期股权投资时，因被投资单位资产评估、接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应当如何处理？
答：采用权益法核算时，因被投资单位资产评估、接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应当按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值和资本公积，并在“长期股权投资”科目下设置“股权投资准备”明细科目，在“资本公积”科目下设置“被投资
单位评估增值准备”和“被投资单位接受捐赠准备”。已计入资本公积的被投资单位评估增值准备和被投资单位接受捐赠准备，待被投资单位的评估资产计提折旧、摊销费用或使用、处置后，接受捐赠资产处置后，从“资本公积——被投资单位评估增值准备、被投资单位接受捐赠准备”科
目转入“资本公积——其他资本公积转入”科目，在按规定程序转增资本时，已转入“资本公积——其他资本公积转入”科目的金额可以转增资本（或股本）。
被投资单位接受捐赠的现金，投资企业按持股比例计算应享有的份额，直接计入“长期股权投资——股权投资准备”科目和“资本公积——其他资本公积转入”科目。
（四）问：已计提长期投资减值准备的价值又得以恢复时，按准则规定，应在原已确认的投资损失的数额内转回。这里的“已确认的投资损失的数额内转回”如何理解？
答：准则中规定，期末长期投资可收回金额低于账面价值的差额，首先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的部分确认为当期投资损失；已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。这里的“已确认的投资损失的数额内转回”，是指“长
期投资减值准备”科目的贷方实有余额。如果已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应首先转回原计入损益的减值，差额部分再恢复原冲抵的资本公积准备项目。如果长期投资的账面价值直至处置尚未恢复的，应将处置收入大于长期投资账面价值的差额部分，首先恢复原冲抵的资本公
积准备项目；如处置收入大于长期投资账面价值的部分恢复原冲抵的资本公积准备项目后仍有余额的，再确认为处置收益。
五、《股份有限公司会计制度》
（一）问：股份有限公司执行《股份有限公司会计制度》时，按原《股份制试点企业会计制度》（以下简称原制度）规定，长期股权投资应按成本法核算，但改按《股份有限公司会计制度》后应按权益法核算。由于此项会计政策变更，是否应当追溯调整？
答：公司按原制度规定长期股权投资采用成本法核算，由于执行《股份有限公司会计制度》改按权益法核算的，按照我部《关于贯彻实施股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表有关政策衔接问题的通知》（财会字〔1998〕29号）的规定，采用追溯调整法，其累积影响数
调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。公司由于追加投资等原因而将成本法改为权益法核算的，不追溯调整，公司应当自改按权益法时计算股权投资差额，并按规定进行相关会计处理。
（二）问：公司购买其他企业，应如何确定股权购买日？
答：公司购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买公司的日期作为购买日，即被购买企业以其净资产和经营的控制权上的主要风险和报酬已经转移，并且相关的经济利益能够流入购买公司为标志；购买公司以被购买企业净资产和经营的控制权上的主要
风险和报酬已经转移为标志。在具体实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给了购买公司。这种条件包括：购买协议已获股东大会通过，并已获相关政府部门批准；购买公司和被购买企业已办理必要的财产交接手续；购买公司已支付购买价款的
大部分（一般应超过50％）；购买公司实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险等。
（三）问：企业改组为股份有限公司，资产评估净增值及相关固定资产的折旧应如何处理？
答：企业改组为股份有限公司时，如果资产评估增值部分已经折成股份，并按税法规定不再征税的，评估增值计入资本公积的部分不再作其他处理；如果资产评估增值部分未折成股份，并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的，在按评估确认的资产价值调整资产账
面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款”科目的贷方，资产评估净增值扣除未来应交所得税后的差额，记入“资本公积——资产评估增值准备”科目。如果公司在计提折旧时，仍按原账面原价计提，不按评估后的账面原价计提，则评估增值部分不需要计算未来应
交的所得税，公司应将评估增值全部计入资本公积。
公司按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销等时，或按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。公司原计入资本公积的资产评估净增值准备在未实现前，不作任何处理；待实现后从“资本公积——资产
评估增值准备”科目转入“资本公积——其他资本公积转入”，并可按规定程序转增股本。
对于资产评估增值如何结转计入应纳税所得额，从理论上讲应当在各项评估资产计提折旧、使用或摊销费用时分别项目处理。但由于在股份制改组时，资产评估是将资产增值和减值相抵后的净额计入资本公积的，在实际工作中很难一一对应，可考虑按照税法规定采用综合调整办法，即
对资产评估增值额不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10年。有条件的企业，也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。
至于股份制改组企业对评估后的固定资产是按照原账面原价计提，还是按照评估后账面原价计提，由企业根据自身情况确定。具体按照我部财会字（1998）16号文件“关于股份有限公司有关会计问题解答”的规定进行账务处理。
（四）问：企业改组为股份有限公司时，按规定对长期股权投资进行评估，其评估确认的价值与被投资单位的净资产的公允价值是否相等？评估确认的长期股权投资的价值与应享有被投资单位账面所有者权益份额的差额，应当如何进行处理？
答：企业在改组为股份有限公司时，长期股权投资无论采用什么方法进行评估，其评估确认的价值是公允价值的一种。股份有限公司的长期股权投资评估确认的价值是按其被投资单位净资产的公允价值计算的结果，两者并无差异。因此，公司应按评估确认的长期股权投资的价值与应享
有被投资单位账面所有者权益价值的份额的差额，确认为股权投资差额，并按规定的期限摊销，计入损益。
（五）问：公司接受捐赠资产、以非现金的资产投资，投出资产公允价值与账面价值的差额，在处置时，是否应当将原计入资本公积的金额转入损益？
答：公司接受捐赠的资产时，应将接受捐赠的资产的价值未来应交所得税，记入“递延税款”科目的贷方，接受捐赠资产的价值扣除未来应交所得税后的差额，记入“资本公积——接受捐赠资产准备”科目。公司接受捐赠资产处置时，原计入资本公积的价值不转入损益，但应从“资本
公积——接受捐赠资产准备”科目转入“资本公积——其他资本公积转入”科目；待按规定程序转增股本时，已转入“资本公积——其他资本公积转入”科目的金额可转增股本。
公司接受现金捐赠，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积转入”科目。
公司以非现金资产投资，投出资产的公允价值大于账面价值的差额，其处理办法按照上述《企业会计准则——投资》问题解答（二）执行。
（六）问：关于执行《股份有限公司会计制度》以后，上市公司的利润分配是否还实行孰低原则？
答：公司应当按照《股份有限公司会计制度》及其相关补充规定编制的会计报表中确定的净利润数额计提法定盈余公积和法定公益金。
根据《中华人民共和国公司法》及其他相关规定，公司应当将根据《股份有限公司会计制度》计算确定的当期净利润及其年初未分配利润之和，与按照国际或境外（含香港）上市地会计准则计算确定的当期净利润及其年初未分配利润之和两者中孰低的数额，扣除公司当期提取的法定盈
余公积和法定公益金后的余额，作为当年向股东分配利润的最大限额，在该最大限额内进行利润分配。
（七）问：从事房地产开发业务的公司，为开发房地产而借入的资金所发生的借款费用应当如何处理？
答：从事房地产开发业务的公司，为开发房地产而借入的资金所发生的借款费用，在开发产品完工之前，计入开发成本；在开发产品完工之后，计入当期损益。
（八）问：“资本公积”科目应当如何设置明细科目？各个明细科目有何关系？“股东权益增减变动表”有关资本公积增减项目需要调整哪些项目？
答：“资本公积”科目一般应当设置如下明细科目：
1．“股本溢价”，反映公司实际收到的股本大于注册资本的金额。
2．“接受捐赠资产准备”，反映公司接受捐赠资产价值，扣除未来应交所得税后的余额，在未转入“其他资本公积转入”明细科目前计入资本公积的准备金额。公司接受的现金捐赠直接计入“其他资本公积转入”明细科目，不通过本明细科目核算。
3．“资产评估增值准备”，反映公司按规定对资产进行评估，评估增值部分扣除未来应交所得税后的余额，在未转入“其他资本公积转入”明细科目前计入资本公积的准备金额。
4．“股权投资准备”，反映公司以非现金资产对外投资，投出资产公允价值大于其账面价值的差额，扣除未来应交所得税后的余额，在未转入“其他资本公积转入”明细科目前计入资本公积的准备金额。
5．“被投资单位接受捐赠准备”，反映公司对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，按持股比例计算的、未转入“其他资本公积转入”明细科目前的应享有被投资单位接受捐赠资产价值计入资本公积准备项目的金额。
6．“被投资单位评估增值准备”，反映公司对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，按持股比例计算的、未转入“其他资本公积转入”明细科目前的应享有被投资单位资产评估增值计入资本公积准备项目的金额。
7．“被投资单位股权投资准备”，反映公司对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，按持股比例计算的、未转入“其他资本公积转入”明细科目前的应享有被投资单位股权投资准备计入资本公积准备项目的金额。
8．“其他资本公积转入”，反映公司从“接受捐赠资产准备”、“资产评估增值准备”、“股权投资准备”、“被投资单位接受捐赠准备”、“被投资单位评估增值准备”、“被投资单位股权投资准备”等明细科目转入的已实现的各项准备金额。
9．“被投资单位外币资本折算差额”，反映公司对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，按持股比例计算的应享有被投资单位外币资本折算差额的金额。
10．“住房周转金转入”，反映建立住房基金的公司，按规定以住房周转金购置职工住房支出转入资本公积的金额。
资本公积中的各种准备明细科目，如股权投资准备等，是所有者权益的一种准备，在未实现前，即在未转入“其他资本公积转入”明细科目前，不得用于转增股本。待实现后转入“其他资本公积转入”明细科目，转入“其他资本公积转入”明细科目后才可按规定程序转增股本。
公司应在“股东权益增减变动表”有关资本公积“本年增加数”项目下，设置“其中：股本溢价、接受捐赠资产准备、资产评估增值准备、股权投资准备、被投资单位接受捐赠准备、被投资单位评估增值准备、被投资单位股权投资准备、其他资本公积转入和住房周转金转入”项目。在
“本年减少数”项目下取消其中项目中的“转入损益”项目。
（九）问：已经发布的具体会计准则与《股份有限公司会计制度》的规定不一致时，应当如何执行？
答：《股份有限公司会计制度》和《企业会计准则——现金流量表》均于1998年1月1日起执行。公司在具体执行《股份有限公司会计制度》时，如果现金流量表的有关规定与《企业会计准则——现金流量表》不一致的，按照《企业会计准则——现金流量表》的规定执行。对于1
998年发布的其他6个具体会计准则，规定从1999年1月1日起施行，因此，1998年度，应当按照《股份有限公司会计制度》的规定进行相关处理；从1999年开始，如果《股份有限公司会计制度》中规定的相关业务的处理方法与已经发布的、并于1999年1月1日开始实
施的具体会计准则不一致的，按照相关具体会计准则执行。
股份有限公司在编制1998年度财务报告时，对发生的资产负债表日后事项，按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定的原则及方法处理。
本问题解答与已发布的相关具体会计准则和《股份有限公司会计制度》不一致的，按本问题解答执行。
本问题解答除于1999年1月1日起施行的具体会计准则外，均于1998年1月1日起执行。



1998年12月28日
广东省深圳市人大常委会


深圳经济特区财产拍卖条例

（1993年5月28日深圳市第一届人民代表大会常务委员会第十六次会议通过
　　根据1998年5月15日深圳市第二届人民代表大会常务委员会第二十二次会议《关于修改〈深圳经济特区财产拍卖条例〉的决定》修正）

第一章　总　则

　　第一条　为规范财产拍卖行为，维护拍卖市场秩序，保障国家利益和当事人合法权益，根据《中华人民共和国拍卖法》和有关法律、法规的规定，结合深圳经济特区（以下简称特区）的实际，制定本条例。
　　第二条　本条例适用于特区内进行的财产拍卖活动。
　　第三条　本条例所称财产拍卖，系指委托拍卖机构，以公开竞价或标卖的方式，将特定财产转让给最高应价者的买卖活动。
　　第四条　本条例所称拍卖物，系指被委托拍卖的财产。
　　第五条　本条例所称拍卖人，系指依法成立的、从事拍卖业务的机构；委托人系指委托拍卖人拍卖其财产的自然人、法人或其他组织；竞买人系指竞购拍卖物的自然人、法人或其他组织；买受人系指以最高应价购得拍卖物的竞买人。
　　第六条　从事或参加拍卖活动应遵守法律、法规的规定，遵循公开、公平、公正和价高者得的原则。

第二章　拍卖物

　　第七条　自然人、法人及其他组织处分其财产，均可依本条例拍卖，但本条例第八条规定的除外。
　　第八条　下列财产不得拍卖：
　　（一）法律、法规及深圳市人民政府（以下简称市政府）明令禁止买卖的；
　　（二）所有权有争议的；
　　（三）处分权受到限制或争议的。
　　第九条　处分下列财产，必须委托拍卖人进行拍卖，但法律、法规另有规定的，从其规定：
　　（一）缉私没收的财产；
　　（二）司法机关没收、追缴的财产，充抵罚金、罚款的财产及无法返还的追回物品；
　　（三）行政执法机关没收、追缴的财产，充抵税款、罚款的财产；
　　（四）行政机关在执法活动中需变卖的财产；
　　（五）确认为无主物的财产；
　　（六）其他应强制拍卖的财产。
　　第十条　人民法院审理民事、经济和破产案件需拍卖有关财产的，应依法作出裁定，并由依法设定的评估机构评估后确定保留价格，评估应有债权人参加。
　　未按前款规定确定保留价格的，拍卖人不得拍卖，擅自拍卖的，拍卖无效，由工商行政管理机关处以拍卖人该项拍卖所得一至三倍的罚款；造成他人损失的，拍卖人应赔偿损失。
　　第十一条　法律、法规及市政府对流通条件有特别规定的财产，应具备相应条件，方可拍卖。
　　第十二条　海关监管货物、物品，经海关书面许可转让后，方可拍卖。
　　第十三条　未付清地价款的房地产、违法违章建筑物和法律、法规禁止转让的其他房地产不得拍卖。
　　以行政划拨、减免地价方式取得土地使用权而形成的房地产，经市房地产管理部门核准，可依本条例的规定拍卖。
　　第十四条　国家限制流通的文物及艺术品的拍卖，应经相应的文化行政管理部门批准，但法律、法规另有规定的，从其规定。
　　第十五条　企业产权、知识产权的拍卖，应符合法律、法规有关企业产权、知识产权转让的规定。
　　第十六条　抵押物、质物、留置物在债务人不能清偿到期债务时，抵押权人、质权人、留置权人可依法委托拍卖人拍卖。
　　第十七条　出租物的拍卖，应书面通知承租人；租赁合同规定出租物的转让须征得承租人同意的，应经承租人书面同意。法律、法规另有规定的除外。
　　第十八条　共有财产的拍卖，应经全体共有人书面同意。
　
第三章　拍卖人

　　第十九条　在特区内从事拍卖业务，应设立拍卖机构。
　　第二十条　设立拍卖机构，应具备下列条件：
　　（一）注册资本人民币二百万元以上；
　　（二）有与从事拍卖业务相适应的固定场所和设施；
　　（三）有具备相应资格的拍卖专业人员；
　　（四）有符合规定要求的组织机构和规章制度；
　　（五）有公安机关颁发的特种行业许可证；
　　（六）市政府规定的其他条件。
　　经营文物及艺术品拍卖的，应有一千万元人民币以上的注册资本，有具有文物及艺术品专业知识的人员。
　　符合规定条件的，经市工商行政管理机关核准登记，取得法人资格，方可从事拍卖业务。
　　第二十一条　本条例第九条、第十条规定的财产，应由市政府指定的拍卖机构进行拍卖。
　　拍卖机构违反前款规定，由工商行政管理机关没收违法所得，处以违法所得一至三倍的罚款。
　　第二十二条　市政府指定拍卖机构应采用公开招标的方式，招标的具体办法由市政府规定。
　　第二十三条　被指定的拍卖机构有下列情形之一的，由市政府撤销其从事拍卖本条例第九条、　　第十条规定的财产资格：
　　（一）拍卖禁止拍卖物的；
　　（二）未经市、区财政部门的委托拍卖本条例第九条规定的财产的；
　　（三）与竞买人、委托人或其他利害关系人恶意串通的；
　　（四）有其他违法拍卖行为的。
　　被撤销拍卖资格的，自被撤销之日起五年内不再被指定。
　　第二十四条　拍卖人有权查明或要求委托人告知其知道的或应当知道的拍卖物瑕疵。
　　拍卖人应向竞买人指明或提示其知道的或应当知道的拍卖物瑕疵。
　　违反前款规定，造成买受人损失的，拍卖人应负赔偿责任。
　　第二十五条　拍卖人接受委托后，非经委托人同意，不得再委托其他拍卖人拍卖。
　　第二十六条　拍卖人及其工作人员不得参加竞买，也不得委托他人或代理他人参加竞买。
　　第二十七条　拍卖人对委托人交付的拍卖物负保管责任。
　　第二十八条　拍卖人可以向委托人、买受人各收取不超过拍卖成交价5%的佣金，收取佣金的比例按照随拍卖成交价增加而递减的原则确定，但本条例另有规定的除外。
　　不动产的拍卖人向委托人、买受人各收取的佣金比例不得超过拍卖成交价的3%。
　　第二十九条　市政府指定的拍卖机构拍卖本条例第九条所指财产的，不得向委托人收取佣金。
　　第三十条　拍卖人向买受人收取佣金或其他费用的，应于拍卖前告知竞买人，并在拍卖资料中列明佣金的比例、档次、计算方法及其他费用的数额。
　　违反前款规定的，视为放弃收取佣金或其他费用要求，不得向买受人收取佣金或其他费用。
　　第三十一条　委托人或买受人不支付佣金或费用时，拍卖人可从拍卖物价款中提取或对拍卖物行使留置权。
　　第三十二条　竞买人之间、竞买人与拍卖人之间、竞买人与委托人之间不得有下列恶意串通行为：
　　（一）操纵竞价；
　　（二）指定价格；
　　（三）指定买受人；
　　（四）其他恶意串通行为。
　　违反前款规定的，由工商行政管理机关依照《中华人民共和国拍卖法》第六十五条的规定予以处罚。


第四章　委托人

　　第三十三条　委托人应对拍卖物享有处分权。
　　第三十四条　委托人可自行委托拍卖人或由其代理人代为办理委托拍卖事务。
　　第三十五条　本条例第九条所指财产应一律交公物仓，由市、区财政部门统一管理。
公物仓管理办法由市政府制定。
　　第三十六条　上交公物仓的财产由市、区财政部门委托市政府指定的拍卖机构进行拍卖。
　　本条例第十条第一款所指财产，由人民法院统一委托市政府指定的拍卖机构进行拍卖。
　　第三十七条　未经市、区财政部门的委托拍卖本条例第九条所指财产的，
由擅自拍卖的单位负责追回其处理的财产；并由工商行政管理机关没收拍卖人违法所得，处以违法所得一至三倍的罚款；造成国家或他人损失的，应赔偿损失。
　　行政执法机关及其工作人员违反本条例规定的，应追究其主管人员及直接责任人员的行政责任，造成国家损失的，应赔偿损失。
　　第三十八条　委托人应就其知道的或应当知道的拍卖物瑕疵向拍卖人指明或提示。
　　违反前款规定，造成拍卖人损失的，委托人应负赔偿责任。
　　第三十九条　委托人可确定拍卖物保留价格。拍卖人不得低于保留价出售拍卖物。
　　委托人和拍卖人对保留价格应当保密。
　　拍卖人以底价、开叫价或其他方式泄露保留价格的，拍卖无效，由工商行政管理机关处以其拍卖所得三倍的罚款，造成他人损失的，应赔偿损失。
　　第四十条　拍卖国有资产及本条例第九条所指的财产，应在依法评估后确定保留价格。
　　第四十一条　委托人可与拍卖人约定拍卖物的开叫价。没有约定开叫价的，拍卖人可根据拍卖物的情况，自行确定开叫价。
　　委托人确定保留价格的，开叫价不得低于保留价格。
　　第四十二条　委托人不得参加应价。
　　第四十三条　委托人应按《委托拍卖合同》的约定交付拍卖物。
　　违反前款规定，造成拍卖人、买受人损失的，委托人应负赔偿责任。
　　第四十四条　拍卖成交后，委托人取得拍卖物的价款。
　　委托人未能取得或及时取得前款价款的，可向拍卖人追索。
　　第四十五条　拍卖成交后，委托人应依法办理或协助买受人办理拍卖物的产权转移、证照变更手续，缴纳有关税、费。

第五章　竞买人和买受人　

　　第四十六条　竞买人可自行或委托其代理人参加竞买。
　　第四十七条　法律、行政法规及市政府规定专卖、专营的及其他在流通或使用上有限制的拍卖物，竞买人必须具备相应的资格或条件。
　　第四十八条　竞买人有权查验拍卖物，查阅有关拍卖资料。
　　竞买人参加应价，视为已行使前款权利并认可拍卖物现状。
　　第四十九条　竞买人一经应价，不得反悔，但当其他竞买人提出更高应价时，其应价失去约束力。
　　第五十条　最高应价的竞买人取得拍卖物。
　　第五十一条　买受人未能按约定取得拍卖物而受到损失的，可向拍卖人要求赔偿。
　　买受人未按约定取走拍卖物的，应支付由此发生的保管费用。
　　第五十二条　买受人未按约定支付拍卖物价款的，应承担违约责任。
　　第五十三条　买受人拒不支付拍卖物价款的，拍卖人可解除《拍卖成交确认书》，并对拍卖物再行拍卖。再行拍卖的费用由原买受人承担。
　　再行拍卖的价款低于原拍卖价款的，原买受人应补足两次拍卖价款的差额。

第六章　拍卖程序

第一节　拍卖委托

　　第五十四条　委托拍卖，委托人应提交下列文件：
　　（一）委托人身份证明或法律资格证明及法定代表人证明书、法人授权委托书；
　　（二）拍卖物权属证明及处分权证明；
　　（三）拍卖物资料。
　　第五十五条　依照本条例第三十五条规定提出拍卖委托的应提交下列文件：
　　（一）已生效的法律文书；
　　（二）拍卖物资料。
　　第五十六条　拍卖人应对委托人提交的文件进行核查；符合拍卖条件的，应与委托人签订《委托拍卖合同》。
　　第五十七条　《委托拍卖合同》应包括下列内容：
　　（一）委托人、拍卖人的名称（姓名）、地址；
　　（二）拍卖物的名称、数量（面积）、规格、质量、存放地点（坐落地点）、折旧程度（使用年限）、用途、占用状况；
　　（三）拍卖方式；
　　（四）拍卖物保留价格；
　　（五）佣金和其他费用及其支付方式；
　　（六）拍卖物价款支付方式及期限；
　　（七）拍卖期限；
　　（八）拍卖物的交付时间、方式及保管时间；
　　（九）拍卖程序中止和终结的条件；
　　（十）违约责任及争议的解决方式；
　　（十一）合同的有效期限；
　　（十二）其他需要约定的条款。
　　第五十八条　拍卖人认为必要时，经委托人同意，可将拍卖物送交有关部门鉴定、核实，有关费用由委托人承担。
　　前款鉴定、核实结论与《委托拍卖合同》不符的，拍卖人可要求变更或解除合同。
　　第五十九条　拍卖人接受委托时，委托人要求对其名称（姓名）保密的，拍卖人应为委托人保密。


第二节　拍卖公告和竞买申请

　　第六十条　拍卖人应于拍卖日七日前发布拍卖公告。拍卖公告应包括下列内容：
　　（一）拍卖的时间、地点；
　　（二）拍卖物；
　　（三）竞买人的资格或条件；
　　（四）其他应公告的事项。
　　第六十一条　参加竞买者，应提交下列文件：
　　（一）身份证明或法律资格证明及法定代表人证明书、法人授权委托书；
　　（二）与拍卖物相适应的竞买资格或条件的证明。<>
　　第六十二条　竞买人要求对其名称（姓名）保密的，拍卖人应为竞买人保密。
　　第六十三条　公告期间，拍卖人应向竞买人提供拍卖资料及查验拍卖物的必要条件。
拍卖资料应包括下列内容：
　　（一）本条例第五十七条第（二）项规定的内容；
　　（二）拍卖物价款的支付方式及期限；
　　（三）佣金及其他有关拍卖的费用；
　　（四）拍卖方式；
　　（五）拍卖物转让应缴纳的税、费；
　　（六）其他应告知的事项。
　　拍卖人应保证拍卖资料的真实性。
　　违反本条第一款、第三款规定，造成竞买人、买受人损失的，拍卖人应予赔偿。

第三节　拍　卖

　　第六十四条　拍卖人应在拍卖公告确定的时间、地点，以约定方式进行拍卖。
　　第六十五条　拍卖人拍卖本条例第十一、十二、十三、十四、十五条规定的财产，应预先特别声明，出示有关部门的批准文件，并告知拍卖成交后应办理的相关手续及应缴纳的相关费用。
　　拍卖人违反前款规定造成买受人损失的，应赔偿损失。
　　第六十六条　拍卖人可采取下列方式进行拍卖：
　　（一）估低价拍卖，即拍卖人宣布拍卖物的开叫价，竞买人竞相应价，以最高应价定槌成交。 　
　　　（二）无估价拍卖，即拍卖人不宣布拍卖物的开叫价，竞买人对拍卖物直接叫价，以最高叫价定槌成交；
　　（三）估高价拍卖，即拍卖人宣布拍卖物的开叫价，在无人应价时，拍卖人逐次降低报价，以首次应价定槌成交。
　　前款第（三）项首次应价者为二人以上时，拍卖人应以该应价为开叫价，依前款第（一）项规定的方式进行拍卖无人应价的，由拍卖主持人确定买受人。
　　第六十七条　拍卖人可采取标卖方式进行拍卖，但本条例第九条所指拍卖物除外。
　　前款所称标卖，系指拍卖人先期公布拍卖物的有关情况，竞买人在规定时间内将应价密封寄至拍卖人，由拍卖人在规定时间当众开标，拍卖物由最高应价者取得。
　　前款最高应价者为二人以的，以先寄送应价者为买受人；最高应价为二人以上同时寄送的，以先开标者为买受人。
　　第六十八条　拍卖人进行拍卖时，应制作拍卖笔录。
　　拍卖笔录应由拍卖主持人、记录人和买受人签名。
　　第六十九条　拍卖成交时，买受人应当场与拍卖人签署《拍卖成交确认书》。
　　第七十条　《拍卖成交确认书》应包括下列条款：
　　（一）拍卖人、买受人的名称（姓名）、地址；
　　（二）本条例第五十七条第（二）项规定的内容；
　　（三）拍卖物价款及其支付方式、期限；
　　（四）拍卖物的交付时间、地点和方式；
　　（五）定金；
　　（六）佣金及其支付方式；
　　（七）拍卖成交时间、地点；
　　（八）违约责任及争议的解决方式；
　　（九）其他需要约定的条款。
　　第七十一条　拍卖不动产成交后，依本条例合法签署的《拍卖成交确认书》与《房地产买卖合同》具有同等的法律效力。
　　《动产拍卖成交确认书》和《不动产拍卖成交确认书》的示范文本分别由市工商行政管理部门和市房地产管理部门制定。
　　第七十二条　除即时清结外，买受人应于拍卖成交时向拍卖人交付约定比例的定金。
　　第七十三条　拍卖成交后，有关部门应凭拍卖人出具的拍卖凭证办理拍卖物的证照变更、产权转移手续。
　　第七十四条　拍卖物需运出特区的，有关部门应凭拍卖人出具的拍卖凭证办理有关手续。
　　第七十五条　拍卖易烂、易腐及其他不易长期保存的物品，委托人和拍卖人可约定采取简易拍卖程序。


第四节　拍卖程序中止和终结

　　第七十六条　拍卖成交前，拍卖程序因下列情形之一而中止：
　　（一）第三人对拍卖物的处分权提出异议；
　　（二）委托人有正当理由并书面通知拍卖人中止拍卖；
　　（三）因发生不可抗力或意外事件，使拍卖活动暂时不能进行；
　　（四）其他依法可以中止拍卖程序的情形。
　　拍卖程序中止的原因消除后，拍卖程序继续进行。
　　第七十七条　拍卖成交前，拍卖程序因下列情形之一而终结：
　　（一）人民法院、行政机关确认委托人对拍卖物无处分权；
　　（二）委托人有正当理由并书面通知拍卖人终结拍卖程序；
　　（三）拍卖物灭失；
　　（四）因不可抗力或意外事件，使拍卖不能进行；
　　（五）其他依法可以终结拍卖的情形。
　　拍卖程序终结后，需对原拍卖物再行拍卖的，应重新办理委托拍卖手续。
　　第七十八条　因委托人中止或终结拍卖程序，造成竞买人、拍卖人损失的，委托人应予赔偿；拍卖人有过错的，拍卖人应承担相应的赔偿责任。


第七章　拍卖无效

　　第七十九条　拍卖成交后，具有下列情形之一的，拍卖无效：
　　（一）拍卖物为本条例第八条所列的禁止拍卖的财产；
　　（二）委托人、拍卖人、买受人不具备本条例所规定的相应的资格或条件；
　　（三）因拍卖资料表述不真实而造成买受人重大损失；
　　（四）拍卖人违反拍卖程序，未按约定出售拍卖物；
　　（五）竞买人之间或竞买人与拍卖人、委托人之间恶意串通，操纵竞价；
　　（六）拍卖人或其工作人员违反本条例第二十六条规定；
　　（七）拍卖活动中有违背公开、公平和公正原则的其他情形；
　　（八）本条例第十一、十二、十三、十四条所指的拍卖物未经有关部门批准、许可径行拍卖的；
　　（九）违反本条例有关佣金规定的；
　　（十）应中止或终结拍卖而未中止或终结的；
　　（十一）其他违反本条例规定进行拍卖的行为。
　　第八十条　违反本条例第八条第（二）、（三）项、第十一条、第十二条、第十四条及第七十九条第（九）、（十）项规定的，由工商行政管理机关没收其拍卖所得，处以拍卖所得一至三倍的罚款。
　　第八十一条　拍卖机构违反本条例第八条第（一）项规定，扰乱特种行业治安管理的，由市公安机关依法没收其收取的拍卖佣金，处以拍卖佣金一至三倍的罚款；情节严重的，可吊销其特种行业许可证。
　　拍卖机构违反本条例第十三条规定，由市房地产管理部门没收其收取的拍卖佣金，并处拍卖佣金一至三倍的罚款。
　　第八十二条　无效拍卖自拍卖之始即无法律约束力。
　　因拍卖人、委托人或买受人的过错造成拍卖无效的，有过错的一方或各方对受损失的其他当事人及第三人应负赔偿责任。

第八章　附　则

　　第八十三条　市政府可根据本条例制定实施细则。
第八十四条　本条例自一九九三年十月一日起施行。