国家税务总局


国家税务总局关于做好一九九七年度企业所得税汇算清缴工作的通知
国家税务总局



各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为了做好1997年度企业所得税汇算清缴工作，加强企业所得税征收管理，确保全年收入任务的完成，现将有关事项通知如下：
一、加强领导和组织落实
企业所得税汇算清缴是企业所得税征收管理工作的一项重要内容。在汇算清缴过程中，通过对纳税人年度纳税申报和预缴税款资料的审核，确定应补、应退税款，并对企业进行检查，强化依法治税，减少“跑、冒、滴、漏”。各级税务机关务必高度重视，切实把汇算清缴工作这件大事
抓好，要有一位局领导专抓此项工作，结合本地实际情况，认真动员，抓紧部署，加强领导，调配力量，提出切实可行的措施，努力扎实地做好工作。各地要有针对性地对税务干部尤其是主管企业所得税人员进行业务培训，提高干部的业务素质和执法水平，以便更好地适应汇缴和征管工作
的需要。对下级税务机关的汇算清缴工作要及时进行督促、检查、指导，保证工作的全面、顺利进行。为了提高工作质量和效率，要对汇算清缴工作进行专项考核。要注意发现新问题，研究新情况，及时提出处理意见和建议，进一步建立和完善有关规定和制度。同时，要采取多种形式广泛
宣传企业所得税的各项政策规定，结合实际搞好纳税辅导和培训工作。
二、结合汇算清缴，加强企业所得税纳税申报工作
1997年初，国务院办公厅转发的《国家税务总局〈关于深化税收征管改革的方案〉》（国办发〔1997〕1号）明确要求，城市的市区、县城和沿海地区发达乡镇的企业，全面实行自行申报纳税。内陆农村地区要分期分批把辖区内固定纳税户的自行申报纳税面扩大到80％以上
。各地要根据上述精神，认真抓好年度企业所得税纳税申报工作，搞好企业所得税汇算清缴。
（一）凡属税收法规及有关文件中规定的纳税义务人，包括亏损企业、减免税企业、实行核定征收的企业等，均应按规定报送年度企业所得税纳税申报资料。
经批准实行汇总（合并）纳税的企业，必须按规定向经营所在地主管税务机关报送纳税申报表及有关资料，报告汇缴纳税情况，办理汇缴认定手续并签字盖章，其纳税申报表亦应同时逐级上报。
（二）要搞好申报服务和辅导工作，帮助纳税人正确地按照税收法规的要求，认真填列申报项目，准确反映调整事项，如实申报应税所得。要督促纳税人依规定期限及时向税务机关报送《企业所得税纳税申报表》及附表，确保纳税申报表的完整性。
（三）要规范审核制度，收到纳税人的申报表后，税务机关应及时认真审核，发现申报表中有计算错误、没有进行纳税调整、资料不全及有漏项等问题，应立即督促纳税人在申报期内进行更正或重报。纳税人拒不更正或重报的，应追究其法律责任。
（四）对违反企业所得税纳税申报规定的，税务机关必须照章办事，依法处罚。对拒不申报、未按规定期限申报或进行虚假申报等行为，要严格按照征管法及有关规定进行查处，绝不姑息迁就。各地税务机关在汇算清缴中，要大力加强企业所得税纳税申报的管理工作，认真研究并解决
申报中存在的问题，狠抓申报率和申报质量，提高纳税申报的水平，为汇算清缴创造有利条件。
三、确定重点，做好企业所得税检查工作
企业所得税的检查就是通过对企业的帐册凭证及有关资料进行查阅、审核，确认企业自行申报的真实性，对虚报、瞒报的问题依法进行处理，保证税收法规得到贯彻执行，促进依法治税。这项检查工作可以结合汇算清缴进行，也可以在汇算清缴工作结束后进行。对财务管理和会计核算
较规范，申报纳税资料齐全、完整的企业，应在汇算清缴工作结束后有选择的进行检查；对财务管理和会计核算不规范，办税能力差的企业，应结合汇算清缴工作进行检查。具体办法由各地根据本地情况确定。1997年度各地汇算清缴期间检查的面应大于往年。检查的重点企业是：税源
大户；股份制企业和企业集团；“八五”优惠政策已到期恢复征税的企业；上年盈利、本年亏损的企业；过去有偷税行为、屡查屡犯的企业；连年亏损的企业；施工、房地产开发企业。
四、结合资金核实工作，搞好企业所得税汇算清缴
根据全国城镇集体企业清产核资工作的总体部署，1996年、1997年在部分集体企业中进行了清产核资试点。目前，试点企业已基本完成了资金核实及财务处理工作。由于资金核实及财务处理的结果将直接影响企业所得税汇算清缴，因此，在1997年度的企业所得税汇算清缴
工作中要对资金核实及财务处理结果进行检查。
（一）要对试点企业固定资产价值重估的真实性进行检查，包括重估后的固定资产原值、净值及累计折旧是否按规定进行了帐务调整，对重估增值是否按税收、财务规定提取折旧等。
（二）检查资产盘盈、盘亏、损失，坏帐及投资损失等是否真实，是否按规定的权限报批，是否按税收法规规定进行了相应的税收财务处理。
对尚未完成资金核实及财务处理的企业，要结合企业所得税汇算清缴，进一步搞好资金核实及财务处理工作。
五、严格执法，制止违反税收政策的行为
各地税务机关要按照《国家税务总局关于开展1997年税收执法检查的通知》（国税发〔1997〕61号）、《国家税务总局所得税管理司关于做好1997年度企业所得税重点检查工作的函》（国税所函〔1997〕029号）的要求，结合本年度企业所得税汇缴工作，认真清
理执法过程中存在的问题，积极采取整改措施。对不符合企业所得税政策规定，变相承包，侵蚀税基，收“过头税”，扩大集中缴库范围，违反税收管理权限的减免税等问题，要坚决予以纠正。
要认真执行企业所得税统一政策，坚持依法办事、依率计征的原则，坚决制止隐瞒收入、乱挤成本、乱摊费用、扩大营业外支出范围等违反税收政策的行为，该补税的要补税，该罚款的要罚款，按照税收法规规定严肃处理。
近几年，企业虚亏实盈、多报亏损，骗取减免税资格的现象，以及在减免税期间多摊成本费用，加大亏损等情况屡有发生。各地在汇算清缴中，要特别注意加强对企业亏损的核实和减免税的管理工作，对违反规定的坚决纠正，保证正确贯彻政策，堵塞漏洞。
六、继续推进汇算清缴改革工作
各地要按照国务院办公厅批转的《国家税务总局关于深化税收征管改革的方案》（国办发〔1997〕1号）和总局下达的《企业所得税汇算清缴改革实施办法（试行）》（国税发〔1996〕197号）的要求，在总结经验的基础上，积极推进汇算清缴改革工作。在具体工作中，既
要着眼于征管改革的要求，也要照顾到本地区的客观实际；既要考虑到税务机关的工作安排和人员状况，又要兼顾纳税人的办税能力、中介机构的素质状况；既要有利于征管模式的转换，又要有利于加强企业所得税的管理。既要积极主动，又要稳妥有序。各地要注意总结改革的经验，研究
解决改革中出现的新问题，切实做好汇算清缴改革工作。
七、及时上报汇算清缴报表和工作总结
各地在汇缴工作结束后，应认真总结经验，找出存在的问题，仔细分析原因，提出改进意见。
1997年度的汇算清缴报表格式不变，仍按《国家税务总局关于下发〈企业所得税税源年（季）度汇总表〉的通知》（国税函发〔1994〕279号）制定的企业所得税税源年（季）度汇总表（包括6张附表）格式及有关要求统计编报。汇算清缴报表仍由各地自行印制。
各地务必于1998年6月15日前将报表、软盘连同总结报告一并报送总局。总结报告的内容包括：汇算清缴的布置情况；汇缴工作的主要做法、措施和效果；存在的主要问题及改进意见；汇缴改革情况；对亏损企业、减免税企业的审查、核实情况；企业所得税检查情况，包括检查
面，查出的违纪问题，典型案例及处理情况等。有关1997年度需要分析的指标口径，可按《企业所得税税源报表考核评比办法》（国税函〔1996〕460号）的要求办理，在总结报告中一并反映。



1997年11月25日
论刑事附带民事诉讼精神损害赔偿制度的确立

摘　要:
长期以来，刑事附带民事诉讼是否允许被害人向被告人提出精神损害赔偿请求问题，在法学理论界存在较大的争议，现行法律体系中民事实体法规定了精神赔偿，而刑事诉讼法又否定了精神赔偿。司法实践中存在民事实体法与刑事程序法的矛盾，适用出现不平等，不利于当事人在诉讼活动中得到公平的待遇，损害了司法公正，也有违立法的初衷。因此，笔者认为应当确立刑事附带民事诉讼精神损害赔偿制度。从我国刑事附带民事诉讼精神损害赔偿制度的现状出发，分析了立法规定、司法实践中存在的冲突和弊端，合理借鉴英美法和大陆法两大法系的相关法律，进一步探讨了阻却我国刑事附带民事诉讼精神损害赔偿确立的现行法律观点，并提出了确立我国刑事附带民事诉讼精神损害赔偿制度的法律依据。



关键词：
刑事诉讼 附带民事诉讼 精神损害赔偿


Research of Compensation of Criminal Mental Damage

Abstract: Since long ago, whether does the criminal supplementary civil action allow the victim to the accused person to propose the spirit damage compensate request question, in a legal science theory existence greater dispute, in the present legal framework the civil substantive law has stipulated the spiritual compensation, but Law of Criminal Procedure also denied the spiritual compensation. In the judicial practice has the civil substantive law and the criminal procedural law contradiction, is suitable appears not equally, is disadvantageous obtains the fair treatment to the litigant in the lawsuit activity, harmed the judicature to be fair, also had disobeys the legislation the original intention. Therefore, the author thought must establish the criminal supplementary civil action spirit damage compensates system. Embarked from our country criminal activity supplementary civil action spirit damage compensate system present situation, has analyzed the conflict and the malpractice which in the legislation stipulation, the judicial practice existed, reasonably profited from the English America method and the continental method two big legal systems related laws, further has discussed the anti- actually our country criminal activity supplementary civil action spirit damage compensate establishment present point of law, and proposed established our country criminal activity supplementary civil action spirit damage compensate system the legal basis.


Key Words: Criminal prosecution Supplementary civil action Spiritual harm Compensation



随着生活质量的提高，公民对精神生活质量的要求也越来越高，也由于精神损害赔偿制度其特有的价值，在世界范围内越来越受到重视。我国的精神损害赔偿制度经历了从无到有的过程，她的问世和实施不仅是我国人权制度的完善，也是我国法制建设的一个里程碑。但现阶段我国的精神损害赔偿仍然是不健全的，我国的《中华人民共和国民法通则》对精神损害赔偿制度作出了相应的规定，大量的司法实践中也证实了确立该项制度的合理性和合法性。但仅限于民事方面。而在刑事诉讼，目前我国的精神损害赔偿制度还没有明确的规定，这不能不说是我国立法的一个瑕疵、乃至缺陷，其弊端是显而易见的。

一、问题提出
对于侵犯人格权的犯罪行为，如杀人、伤害、强奸犯罪等，这些行为本身首先是一种严重的民事侵权行为，其社会危害性更大，给受害者造成的精神损害也更严重。但是如果将犯罪行为排除在精神损害赔偿范围之外，将会造成一种荒谬和不合逻辑的现象：在侵犯他人人身权，给他人身体造成伤害，但是由于侵害程度较轻而不构成犯罪的情况下，受害者有权要求精神损害赔偿；如果侵害程度较重而构成故意伤害罪时，被害人反而丧失了精神损害赔偿请求权。法律既然肯定对侵害人身权行为造成的精神损害予以物质赔偿，又否认人身伤害的精神损害赔偿，这是法律上的自相矛盾。
鉴于上述情况，笔者建议在刑事附带民事诉讼中建立精神损害赔偿制度，以避免法律冲突，维护程序法和实体法正常的法理关系，确立公平科学的法律赔偿体系，减少诉累，提高诉讼效率,进一步完善我国的精神损害赔偿制度。


二、我国刑事附带民事诉讼精神损害赔偿制度的现状
（一）立法现状
1、刑事立法关于精神损害赔偿的规定
我国《刑法》第三十六条规定：“由于犯罪行为而使被害人遭受经济损失的，对犯罪分子除依法给予刑事处罚外，并应根据情况判处赔偿经济损失。”《刑事诉讼法》第七十七条规定：“被害人由于被告人的犯罪行为而遭受物质损失的，在刑事诉讼过程中，有权提起附带民事诉讼。如果是国家财产、集体财产遭受损失的，人民检察院在提起公诉的时候，可以提起附带民事诉讼。” 从刑法、刑事诉讼法的规定来看，均限定为因被告人的犯罪行为所造成的物质方面的损失，具体而言法律又有不同的表述。刑事诉讼法第七十七条第一款用的是“物质损失”；同条第二款用的是“财产损失”；刑法第三十六条用的是“经济损失”。根据上述法律规定，可以理解为在附带民事诉讼请求范围问题上，尽管其表述的概念不同，但都没有超出“物质损失”这一范围。这显然是我国立法环境没有完全发育成熟的一个表现。由于立法上未予明确，司法实践也就无法可依。从现行最高人民法院有关刑事附带民事诉讼精神损害赔偿规定来看，附带民事诉讼请求赔偿范围有一定的局限性。按照最高院规定，附带民事诉讼的赔偿请求范围仅限于被害人的人身权利因犯罪行遭受损失或财产被毁而遭受的损失，被害人因财物被犯罪分子非法占有、处置的损失，只能由法院责令犯罪分子退赔，或者在退赔不足弥补被害人损失时，由其向民庭另行独立起诉。２０００年１２月１９日起施行的《最高人民法院关于刑事附带民事诉讼范围问题的规定》明确规定了刑事附带民事诉讼的赔偿范围。其第一条规定：“因人身权利受到犯罪侵犯而遭受物质损失或者财物被犯罪分子毁坏而遭受物质损失的，可以提起附带民事诉讼；对于被害人因犯罪行为遭受精神损失而提起附带民事诉讼的，人民法院不予受理。”第二条规定：“被害人因犯罪行为遭受的物质损失，是指被害人因犯罪行为已经遭受的实际损失和必然遭受的损失。”2002年7月11日《最高人民法院关于人民法院是否受理刑事案件被害人提起精神损害赔偿民事诉讼问题的批复》规定，“对于刑事案件被害人由于被告人的犯罪行为而遭受精神损失提起的附带民事诉讼，或者在该刑事案件审结以后，被害人另行提起精神损害赔偿民事诉讼的，人民法院不予受理。”上述法律规定和最高人民法院的规定和批复均将赔偿限制在物质损失赔偿，对精神损害赔偿不予支持。

2、民事立法关于精神损害赔偿的规定
我国《民法通则》第120条规定：“公民的姓名权、肖像权、名誉权、荣誉权受到侵害的，有权要求停止侵害，恢复名誉、消除影响、赔礼道歉，并且赔偿损失。”这一规定虽然对涉及精神赔偿予以确认，但仍不够明确。为此，2001年3月8日最高人民法院颁布《关于确定民事侵权精神损害赔偿责任若干问题的解释》（法释[2001]7号），规定：“自然人因下列人格权利遭受非法侵害。向人民法院起诉请求赔偿精神损害的，人民法院应当依法予以受理；（一）生命权、健康权、身体权；（二）姓名权、肖像权、名誉权、荣誉权；（三）人格尊严权、人身自由权。”对精神损害的赔偿从这次的最高人民法院法释[2001]7号司法解释来看，民事诉讼的精神赔偿范围进一步扩大，精神损害赔偿数额有了一定标准。

3、宪法关于精神损害赔偿的规定
我国宪法第三十八条规定：“中华人民共和国公民的人格尊严不受侵犯。禁止用任何方法对公民进行侮辱、诽谤和诬告陷害。”这从根本上肯定了公民的精神利益受法律保护，不得侵犯。从理论上讲，刑事案件的被害人遭受到损害，无论是物质上的损害，还是精神上的损害，都应当得到赔偿。遭受的精神损害无疑也要给予赔偿，这应是宪法作上述规定的应有之义。
由上可见，我国现行刑事立法禁止在刑事附带民事诉讼中对犯罪行为造成的精神损害要求赔偿，既与宪法和民事立法相冲突，也缺乏理论根据，而且不利于被害人合法权益的保护。因此，将精神损害纳入刑事附带民事诉讼赔偿范围，是法律公正精神与效率原则的要求和体现，具有必要性和可行性。刑事法律规定对精神损害是不能作为附带民事诉讼而提出赔偿请求的，只有因被告人的犯罪行为而造成的物质损失才能提起附带民事诉讼。这一规定的局限性导致了我国刑事立法和民事立法关于赔偿范围的矛盾和冲突，不仅造成了审判实践的不配套和不协调，而且对于公民合法权益的保护也产生了极大的影响。

（二）司法实践
在司法实践中，最高人民法院于２００２年７月公布了《关于人民法院是否受理刑事案件被害人提起精神损害赔偿民事诉讼问题的批复》，明确规定：“被害人由于被告人的犯罪行为遭受精神损失提起的附带民事诉讼，或者在该刑事案件审结后，被害人另行提起精神损害赔偿民事诉讼的，人民法院不予受理。”因此，被害人提起刑事附带民事赔偿，法院判决不赔偿精神损失是合法的，但是在实践中却极其不合理。例如2001年5月，我国首例由强奸犯罪而引起的贞操权损害赔偿案，被害人获得8万元的精神损害赔偿，然而二审于2002年12月6日作出的终审裁定，撤销一审法院有关赔偿被害人8万元的判决。①该案引起了社会各界的广泛的讨论，基本上认为这一裁定不合常理。此外,还有“太原警察活活打死北京警察案”,“马加爵杀人案”等也都没有获得精神损害赔偿。
另外，从近年来多次发生的重大毁容伤害案件看，被告人的犯罪目的十分明确，即通过实施残忍的物理和化学手段，意图阻断被害人同外界的社会人际交往，剥夺了被害人的人体形态美，造成被害人陷入深深的痛苦和忧郁之中，正常的生理反映和心理活动均被深度抑制，甚至会不间断地出现厌世和轻生情绪。最高人民法院《关于确认民事侵权精神损害赔偿若干问题的解释》既然已经确认生命权、健康权、身体权、人格尊严权、人身自由权等受到侵害的可以请求精神损害赔偿，那么，相比之下，故意杀人、强奸、抢劫、重伤、绑架、非法拘禁等暴力性犯罪给被害人及其亲属，无论在精神上还是身体上都造成了较民事侵权行为更为严重的伤害，故对侵犯公民人身权利，包括生命权、健康权、身体权的犯罪，所引起的精神损害更应得到赔偿。
重庆市开县某中学一名16岁少女小玉被该校一名教师赵某强奸，一审竟然宣判无罪，二审虽然认定有罪，却只判刑一年，在精神赔偿方面，法院只是象征性地判决赔偿了108元的医疗费，认为在少女的身心健康、名誉方面，没有造成影响，因此罪犯既没需要进行精神赔偿，也不需要受到法律的严惩。在强奸犯罪案件中，由于被告的犯罪行为使被害人失去贞操，身心造成极大伤害，其精神损是显而易见的。
从司法实践来看，刑事附带民事诉讼限制精神损失赔偿的做法弊多利少，是不可取的，主要表现在：
首先，不符合公平原则。不久前，一位称其家人受加害人故意伤害造成残疾，加害人被处有期徒刑。被害人在刑事附带民事诉讼中要求加害人承担精神损害赔偿，法院未予保护。根据目前的法律规定法院判决是正确的，当事人不解，大呼


①http://bjyouth.ynet.com/article.jsp?oid=2005481 北京青年报： 陈阳阳 全国首例贞操权案被驳回
不公平，且称不如“私了”。②这样动摇了人们对法律公正的信任基础，我认为刑事案件的受害人基于个案提出精神损害赔偿是正当的，应受到法律保护。
按照民法的相关规定，公民的人格权遭受不法侵害，加害人应赔偿被害人因此所遭受的损失，包括经济损失和精神损害，并且伤害程度越重，被害人得到的赔偿应当越多。刑事案件的被害人因犯罪行为遭受的精神损害，一般都比民事侵权行为造成的损害程度深，理应得到更多的赔偿，但按现行刑事法律规定，当一个侵权行为达到犯罪程度时，也就是被害人的伤害程度越严重时，被害人得到的赔偿越少。例如，毁人容貌的侵权行为在未构成犯罪时，根据民事法律的规定，被害人既可获得经济损失赔偿，又可获得精神损害赔偿，但在毁人容貌行为达到犯罪时，被害人不能获得精神损害赔偿，这种情况对被害人极为不公平。有些犯