中国政府 以色列国政府


中华人民共和国政府和以色列国政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定


　　中华人民共和国政府和以色列国政府，愿意缔结关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定，达成协议如下：

　　第一条　人的范围
　　本协定适用于缔约国一方或者同时为双方居民的人。

　　第二条　税种范围
　　一、本协定适用于由缔约国一方、某行政区或地方当局对所得和财产征收的所有税收，不论其征收方式如何。
　　二、对全部所得、全部财产或某项所得、某种财产征收的税收，包括对来自转让动产或不动产的收益征收的税收，对企业支付工资或薪金总额征收的税收，以及对资本增值征收的税收，应视为对所得和财产征收的税收。
　　三、本协定适用的现行税种是：
　　（一）在中国：
　　１、个人所得税；
　　２、外商投资企业和外国企业所得税；
　　３、地方所得税。
　　（以下简称“中国税收”）
　　（二）在以色列：
　　１、所得税（包括公司税和财产收益税）；
　　２、根据土地增值税法对不动产转让收益征收的税收；和
　　３、根据财产税法对不动产征收的税收。
　　（以下简称“以色列税收”）
　　四、本协定也适用于本协定签订之日后征收的属于增加或者代替第三款所列现行税种的相同或者实质相似的税收。缔约国双方主管当局应将各自税法所作出的实质变动，在其变动后的适当时间内通知对方。

　　第三条　一般定义
　　一、在本协定中，除上下文另有解释的以外：
　　（一）“中国”一语是指中华人民共和国；用于地理概念时，是指实施有关中国税收法律的所有中华人民共和国领土，包括领海，以及根据国际法，中华人民共和国拥有勘探和开发海底和底土资源以及海底以上水域资源的主权权利的领海以外的区域；
　　（二）“以色列”一语是指以色列国；用于地理概念时，以色列一语包括其领海、大陆架以及根据国际法以色列行使权利的其它海域；
　　（三）“缔约国一方”和“缔约国另一方”的用语，按照上下文，是指中国或者以色列国；
　　（四）“人”一语包括个人、公司和其他团体；
　　（五）“公司”一语是指法人团体或者在税收上视同法人团体的实体；
　　（六）“缔约国一方企业”和“缔约国另一方企业”的用语，分别指缔约国一方居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业；
　　（七）“国民”一语是指：
　　１、任何具有缔约国一方国籍的个人；
　　２、任何按照该缔约国一方现行法律取得其地位的法人，合伙企业或团体；
　　（八）“国际运输”一语是指缔约国一方企业以船舶或飞机经营的运输，不包括仅在缔约国另一方各地之间以船舶或飞机经营的运输；
　　（九）“主管当局”一语，在中国方面是指国家税务总局或其授权的代表；在以色列方面是指财政部长或其授权的代表。
　　二、缔约国一方在实施本协定时，对于未经本协定明确定义的用语，除上下文另有解释的以外，应当具有该缔约国适用于本协定的税种的法律所规定的含义。

　　第四条　居民
　　一、在本协定中，“缔约国一方居民”一语是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、总机构所在地、注册所在地、管理控制所在地，或者其它类似的标准，在该缔约国负有纳税义务的人。
　　二、由于第一款的规定，同时为缔约国双方居民的个人，其身份应按以下规则确定：
　　（一）应认为是其永久性住所所在缔约国的居民；如果在缔约国双方同时有永久性住所，应认为是与其个人和经济关系更密切（重要利益中心）所在缔约国的居民；
　　（二）如果其重要利益中心所在国无法确定，或者在缔约国任何一方都没有永久性住所，应认为是其有习惯性居处所在国的居民；
　　（三）如果其在缔约国双方都有，或者都没有习惯性居处，应认为是其国民所属缔约国的居民；
　　（四）如果其同时是缔约国双方的国民，或者不是缔约国任何一方的国民，缔约国双方主管当局应通过协商解决。
　　三、由于第一款的规定，除个人以外，同时为缔约国双方居民的人，应认为是其总机构所在缔约国的居民。如果总机构所在缔约国不能确定，缔约国双方主管当局应通过相互协商予以解决。

　　第五条　常设机构
　　一、在本协定中，“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。
　　二、“常设机构”一语特别包括：
　　（一）管理场所；
　　（二）分支机构；
　　（三）办事处；
　　（四）工厂；
　　（五）作业场所；
　　（六）矿场、油井或气井、采石场或者其它开采自然资源的场所。
　　三、“常设机构”一语还包括：
　　（一）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续十二个月以上的为限；
　　（二）企业通过雇员或雇佣的其他人员为上述目的提供的劳务，包括咨询劳务，但这种性质的活动以在该国内（为同一工程或有关工程）在任何二十四个月中连续或累计为期十二个月以上的为限。
　　四、虽有第一款至第三款的规定，“常设机构”一语应认为不包括：
　　（一）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；
　　（二）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
　　（三）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
　　（四）专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所；
　　（五）专为本企业进行其它准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所；
　　（六）专为本款第（一）项至第（五）项活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所的全部活动属于准备性质或辅助性质。
　　五、虽有第一款和第二款的规定，当一个人（除适用第六款规定的独立代理人以外）在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该缔约国一方设有常设机构。除非这个人通过固定营业场所进行的活动限于第四款的规定，按照该款规定，不应认为该固定营业场所是常设机构。
　　六、缔约国一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理人在缔约国另一方进行营业，不应认为在该缔约国另一方设有常设机构。但如果这个代理人的活动全部或几乎全部代表该企业，不应认为是本款所指的独立代理人。
　　七、缔约国一方居民公司，控制或被控制于缔约国另一方居民公司或者在缔约国另一方进行营业的公司（不论是否通过常设机构），此项事实不能据以使任何一方公司构成另一方公司的常设机构。

　　第六条　不动产所得
　　一、缔约国一方居民从位于缔约国另一方不动产取得的所得，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、“不动产”一语应当具有财产所在地的缔约国的法律所规定的含义。该用语在任何情况下应包括附属于不动产的财产，农业和林业所使用的牲畜和设备，有关地产的一般法律规定所适用的权利，不动产的用益权以及由于开采或有权开采矿藏、水源和其它自然资源取得的不固定或固定收入的权利。船舶和飞机不应视为不动产。
　　三、第一款的规定应适用于从直接使用、出租或者任何其它形式使用不动产取得的所得。
　　四、第一款和第三款的规定也适用于企业的不动产所得和用于进行独立个人劳务的不动产所得。

　　第七条　营业利润
　　一、缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构在缔约国另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，其利润可以在该缔约国另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。
　　二、除适用第三款的规定以外，缔约国一方企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，应将该常设机构视同在相同或类似情况下从事相同或类似活动的独立分设企业，并同该常设机构所隶属的企业完全独立处理，该常设机构可能得到的利润在缔约国各方应归属于该常设机构。
　　三、在确定常设机构的利润时，应当允许扣除其进行营业发生的各项费用，包括行政和一般管理费用，不论其发生于该常设机构所在国或者其它任何地方。
　　四、如果缔约国一方习惯于以企业总利润按一定比例分配给所属各单位的方法来确定常设机构的利润，则第二款规定并不妨碍该缔约国按这种习惯分配方法确定其应纳税的利润。但是，采用的分配方法所得到的结果，应与本条所规定的原则一致。
　　五、不应仅由于常设机构为企业采购货物或商品，将利润归属于该常设机构。
　　六、在上述各款中，除有适当的和充分的理由需要变动外，每年应采用相同的方法确定属于常设机构的利润。
　　七、利润中如果包括有本协定其它各条单独规定的所得项目时，本条规定不应影响其它各条的规定。

　　第八条　海运和空运
　　一、缔约国一方企业以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润，应仅在该缔约国征税。
　　二、第一款规定也适用于参加合伙经营、联合经营或者参加国际经营机构取得的利润。

　　第九条　联属企业
　　一、当：
　　（一）缔约国一方企业直接或者间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本，或者
　　（二）同一人直接或者间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本，
　　在上述任何一种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系，因此，本应由其中一个企业取得，但由于这些情况而没有取得的利润，可以计入该企业的利润，并据以征税。
　　二、缔约国一方将缔约国另一方已征税的企业利润，而这部分利润本应由该缔约国一方企业取得的，包括在该缔约国一方企业的利润内，并且加以征税时，如果这两个企业之间的关系是独立企业之间的关系，该缔约国另一方应对这部分利润所征收的税额加以调整，在确定上述调整时，应对本协定其它规定予以注意，如有必要，缔约国双方主管当局应相互协商。

　　第十条　股息
　　一、缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国，按照该缔约国法律征税。但是，如果收款人是股息受益所有人，则所征税款不应超过股息总额的百分之十。
　　本款规定，不应影响对该公司支付股息前的利润所征收的公司利润税。
　　三、本条“股息”一语是指从股份或者非债权关系分享利润的权利取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的缔约国法律，视同股份所得同样征税的其它公司权利取得的所得。
　　四、如果股息受益所有人是缔约国一方居民，在支付股息的公司是其居民的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付股息的股份与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
　　五、缔约国一方居民公司从缔约国另一方取得利润或所得，该缔约国另一方不得对该公司支付的股息征收任何税收。但支付给该缔约国另一方居民的股息或者据以支付股息的股份与设在缔约国另一方的常设机构或固定基地有实际联系的除外。对于该公司的未分配的利润，即使支付的股息或未分配的利润全部或部分是发生于该缔约国另一方的利润或所得，该缔约国另一方也不得征收任何税收。

　　第十一条　利息
　　一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、然而，这些利息也可以在该利息发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果收款人是利息受益所有人，则所征税款不应超过：
　　（一）对银行或金融机构取得的利息，为利息总额的百分之七；
　　（二）在所有其它情况下，为利息总额的百分之十。
　　三、本条“利息”一语是指从各种债权取得的所得，不论其有无抵押担保或者是否有权分享债务人的利息；特别是从公债、债券或者信用债券取得的所得，包括其溢价和奖金。由于延期支付的罚款，不应视为本条所规定的利息。
　　四、如果利息受益所有人是缔约国一方居民，在利息发生的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付该利息的债权与该常设机构或者固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
　　五、如果支付利息的人为缔约国一方政府、其行政区或地方当局或该缔约国居民，应认为该利息发生在该缔约国。然而，当支付利息的人不论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该利息的债务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担该利息，上述利息应认为发生于该常设机构或固定基地所在缔约国。
　　六、由于支付利息的人与受益所有人之间或者他们与其他人之间的特殊关系，就有关债权所支付的利息数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其它规定予以适当注意。

　　第十二条　特许权使用费
　　一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、然而，这些特许权使用费也可以在其发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果收款人是特许权使用费受益所有人，则所征税款不应超过特许权使用费总额的百分之十。
　　三、本条“特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、专有技术、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。
　　四、如果特许权使用费受益所有人是缔约国一方居民，在特许权使用费发生的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付该特许权使用费的权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
　　五、如果支付特许权使用费的人是缔约国一方政府、行政区或地方当局或该缔约国居民，应认为该特许权使用费发生在该缔约国。然而，当支付特许权使用费的人不论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该特许权使用费的义务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担这种特许权使用费，上述特许权使用费应认为发生于该常设机构或者固定基地所在缔约国。
　　六、由于支付特许权使用费的人与受益所有人之间或他们与其他人之间的特殊关系，就有关使用、权利或情报支付的特许权使用费数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其它规定予以适当注意。

　　第十三条　财产收益
　　一、缔约国一方居民转让第六条所述位于缔约国另一方的不动产取得的收益，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、转让缔约国一方企业在缔约国另一方常设机构营业财产部分的动产，或者缔约国一方居民在缔约国另一方从事独立个人劳务的固定基地的动产取得的收益，包括转让常设机构（单独或者随同整个企业）或者固定基地取得的收益，可以在该缔约国另一方征税。
　　三、缔约国一方企业转让从事国际运输的船舶或飞机，或者转让属于经营上述船舶、飞机的动产取得的收益，应仅在该缔约国一方征税。
　　四、转让一个公司股票取得的收益，该公司的财产又主要直接或者间接由位于缔约国一方的不动产所组成，可以在该缔约国一方征税。
　　五、转让第一款至第四款所述财产以外的其它财产取得的收益，应仅在转让者为其居民的缔约国征税。

　　第十四条　独立个人劳务
　　一、缔约国一方居民由于专业性劳务或者其它独立性活动取得的所得，应仅在该缔约国征税。但具有以下情况之一的，可以在缔约国另一方征税：
　　（一）在缔约国另一方为从事上述活动设有经常使用的固定基地。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税；
　　（二）在有关历年中在缔约国另一方停留连续或累计超过一百八十三天。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对在该缔约国进行活动取得的所得征税。
　　二、“专业性劳务”一语特别包括独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动，以及医师、牙医师、律师、工程师、建筑师和会计师的独立活动。

　　第十五条　非独立个人劳动
　　一、除适用第十六条、第十八条、第十九条、第二十条和第二十一条的规定以外，缔约国一方居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬，除在缔约国另一方从事受雇的活动以外，应仅在该缔约国一方征税。在该缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、虽有第一款的规定，缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约国一方征税：
　　（一）收款人在有关历年中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过一百八十三天；
　　（二）该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付；
　　（三）该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。
　　三、虽有上述各款的规定，在缔约国一方企业经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇的活动取得的报酬，可以在该缔约国征税。

　　第十六条　董事费
　　缔约国一方居民作为缔约国另一方居民公司的董事会成员取得的董事费和其它类似款项，可以在该缔约国另一方征税。

　　第十七条　艺术家和运动员
　　一、虽有第十四条和第十五条的规定，缔约国一方居民，作为表演家，如戏剧、电影、广播或电视艺术家、音乐家或作为运动员，在缔约国另一方从事其个人活动取得的所得，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、虽有第七条、第十四条和第十五条的规定，表演家或运动员从事其个人活动取得的所得，并非归属表演家或运动员本人，而是归属于其他人，可以在该表演家或运动员从事其活动的缔约国征税。
　　三、虽有第一款和第二款的规定，作为缔约国一方居民的表演家或运动员在缔约国另一方按照缔约国双方政府同意的文化交流计划进行活动取得的所得，在该缔约国另一方应予免税。

　　第十八条　退休金
　　一、除适用第十九条第二款的规定以外，因以前的雇佣关系支付给缔约国一方居民的退休金和其它类似报酬，应仅在该缔约国一方征税。
　　二、虽有第一款的规定，缔约国一方政府、其行政区或地方当局按社会保险制度的公共福利计划支付的退休金和其他类似款项，应仅在该缔约国一方征税。

　　第十九条　政府服务
　　一、（一）缔约国一方政府、其行政区或地方当局对履行政府职责向其提供服务的个人支付退休金以外的报酬，应仅在该缔约国一方征税。
　　（二）但是，如果该项服务是在缔约国另一方提供，而且提供服务的个人是该缔约国另一方居民，并且该居民：
　　１、是该缔约国另一方国民；或者
　　２、不是仅由于提供该项服务，而成为该缔约国另一方的居民，
　　该项报酬，应仅在该缔约国另一方征税。
　　二、（一）缔约国一方政府、其行政区或地方当局支付或者从其建立的基金中支付给向其提供服务的个人的退休金，应仅在该缔约国一方征税。
　　（二）但是，如果提供服务的个人是缔约国另一方居民，并且是其国民的，该项退休金应仅在该缔约国另一方征税。
　　三、第十五条、第十六条和第十八条的规定，应适用于向缔约国一方政府、其行政区或地方当局举办的事业提供服务取得的报酬和退休金。

　　第二十条　教师和研究人员
　　一、任何个人是、或者在紧接前往缔约国一方之前曾是缔约国另一方居民，主要是为了在该缔约国一方的大学、学院、学校或为该缔约国一方政府承认的教育机构和科研机构从事科学、讲学或研究的目的，停留在该缔约国一方。对其由于教学、讲学或研究取得的报酬，该缔约国一方应自其第一次到达之日起，两年内免予征税。
　　二、第一款规定不适用主要为某一个人或某些人的私利而从事研究所取得的所得。

　　第二十一条　学生和实习人员
　　学生、企业学徒或实习生是、或者在紧接前往缔约国一方之前曾是缔约国另一方居民，仅由于接受教育、培训的目的，停留在该缔约国一方，其为了维持生活、接受教育或培训的目的停留在该缔约国一方，对其收到或取得的下列款项或所得，该缔约国一方应免予征税：
　　（一）为了维持生活、接受教育、学习、研究或培训的目的，从该缔约国一方境外取得的款项；
　　（二）政府或科学、教育、文化机构或其他免税组织给予的助学金、奖学金或奖金；
　　（三）在缔约国一方提供与其学习、研究或培训有关的个人劳务取得的任何数额报酬，自第一次到达缔约国一方之日起三年内每年金额不超过五千美元或等值的新以色列谢克尔或等值的中国人民币。

　　第二十二条　其它所得
　　一、缔约国一方居民取得的各项所得，不论在什么地方发生的，凡本协定上述各条未作规定的，应仅在该缔约国一方征税。
　　二、第六条第二款规定的不动产所得以外的其它所得，如果所得收款人为缔约国一方居民，通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，或者通过设在该缔约国另一方的固定基地在该缔约国另一方从事独立个人劳务，据以支付所得的权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款的规定。在这种情况下，应视具体情况分别适用第七条或第十四条的规定。

　　第二十三条　财产
　　一、第六条所指不动产为代表的财产，为缔约国一方居民所有并且座落在缔约国另一方，可以在另一国征税。
　　二、缔约国一方企业设在缔约国另一方常设机构构成营业财产部分的动产，或者缔约国一方居民设在缔约国另一方从事独立个人劳务的固定基地所附属的动产为代表的财产，可以在另一方征税。
　　三、缔约国一方企业从事国际运输的船舶和飞机和附属于经营上述船舶和飞机的动产为代表的财产，应仅在该缔约国征税。
　　四、缔约国一方居民的其它所有财产项目，应仅在该缔约国征税。

　　第二十四条　消除双重征税方法
　　一、在中国，消除双重征税如下：
　　（一）中国居民从以色列取得的所得，按照本协定规定在以色列缴纳的税额，可以在对该居民征收的中国税收中抵免。但是，抵免额不应超过对该项所得按照中国税法和规章计算的中国税收数额。
　　（二）从以色列取得的所得是以色列居民公司支付给中国居民公司的股息，同时该中国居民拥有支付股息公司的股份不少于百分之十的，该项抵免应考虑支付该股息公司就该项所得缴纳的以色列税收。
　　二、在以色列，消除双重征税如下：
　　（一）按照以色列关于在以色列以外国家缴纳的税收可以抵免以色列税收的法律（并不影响其一般原则），根据本协定规定缴纳的中国税收，允许在就相关所得缴纳的以色列税收中予以抵免。但是，抵免额不应超过对该项所得征收的以色列税收数额。
　　（二）从中国取得的所得是中国居民公司支付给以色列居民公司的股息，同时该以色列居民公司拥有支付股息公司不少于百分之十的参与利润分配权利，第一项所指的抵免额也应包括支付该项股息公司就支付股息的利润缴纳的税收。

　　第二十五条　无差别待遇
　　一、缔约国一方国民在缔约国另一方负担的税收或者有关条件，不应与该缔约国另一方国民在相同情况下，负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。虽有第一条的规定，本款规定也应适用于不是缔约国一方或者双方居民的人。
　　二、缔约国一方企业在缔约国另一方常设机构的税收负担，不应高于该缔约国另一方对其本国进行同样活动的企业。本规定不应理解为缔约国一方由于民事地位、家庭负担给予该缔约国居民的任何扣除、优惠和减免也必须给予该缔约国另一方居民。
　　三、除适用第九条第一款、第十一条第六款或第十二条第六款规定外，缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费和其它款项，在确定该企业应纳税利润时，应与在同样情况下支付给该缔约国一方居民同样予以扣除。同样，缔约国一方企业对缔约国另一方居民的任何债务，在确定该企业应纳税财产时，应与在相同条件下首先提及国家的居民的债务一样扣除。
　　四、缔约国一方企业的资本全部或部分，直接或间接为缔约国另一方一个或一个以上的居民拥有或控制，该企业在该缔约国一方负担的税收或者有关条件，不应与该缔约国一方其它同类企业的负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。
　　五、虽有第二条的规定，本条规定应适用于各种税收。

　　第二十六条　协商程序
　　一、当一个人认为，缔约国一方或者双方所采取的措施，导致或将导致对其不符合本协定规定的征税时，可以不考虑各缔约国国内法律的补救办法，将案情提交本人为其居民的缔约国主管当局；或者如果其案情属于第二十五条第一款，可以提交本人为其国民的缔约国主管当局。该项案情必须在不符合本协定规定的征税措施第一次通知之日起，三年内提出。
　　二、上述主管当局如果认为所提意见合理，又不能单方面圆满解决时，应设法同缔约国另一方主管当局相互协商解决，以避免不符合本协定规定的征税。达成的协议应予执行，而不受各缔约国国内法律的时间限制。
　　三、缔约国双方主管当局应通过协议设法解决在解释或实施本协定时所发生的困难或疑义，也可以对本协定未作规定的消除双重征税问题进行协商。
　　四、缔约国双方主管当局为达成第二款和第三款的协议，可以相互直接联系。为有助于达成协议，双方主管当局的代表可以进行会谈，口头交换意见。

　　第二十七条　情报交换
　　一、缔约国双方主管当局应交换为实施本协定的规定所需要的情报，或缔约国双方关于本协定所涉及的税种的国内法律的规定所需要的情报（以根据这些法律征税与本协定不相抵触为限），特别是防止偷漏税的情报。情报交换不受第一条的限制。缔约国一方收到的情报应作密件处理，仅应告知与本协定所含税种有关的查定、征收、执行、起诉或裁决上诉有关的人员或当局（包括法院和行政管理部门）。上述人员或当局应仅为上述目的使用该情报，但可以在公开法庭的诉讼程序或法庭判决中公开有关情报。
　　二、第一款的规定在任何情况下，不应被理解为缔约国一方有以下义务：
　　（一）采取与该缔约国或缔约国另一方法律和行政惯例相违背的行政措施；
　　（二）提供按照该缔约国或缔约国另一方法律或正常行政渠道不能得到的情报；
　　（三）提供泄露任何贸易、经营、工业、商业、专业秘密、贸易过程的情报或者泄露会违反公共政策（公共秩序）的情报。

　　第二十八条　外交代表和领事官员
　　本协定应不影响按国际法一般规则或特别协定规定的外交代表或领事官员的税收特权。

　　第二十九条　生效
　　本协定在缔约国双方交换外交照会确认已履行为本协定生效所必需的各自的法律程序之日起的第三十天开始生效。本协定将适用于在协定生效年度的次年一月一日或以后开始的纳税年度中取得的所得和财产。

　　第三十条　终止
　　本协定应长期有效。但缔约国任何一方可以在本协定生效之日起满五年后任何历年六月三十日或以前，通过外交途径书面通知对方终止本协定。在这种情况下，本协定对终止通知发出年度的次年一月一日或以后开始的纳税年度中取得的所得和财产停止有效。
　　下列代表，经各自政府正式授权，已在本协定上签字为证。
　　本协定于一九九五年四月八日在北京签订，按犹太历为五七五五年尾散月八日，一式两份，每份都用中文、希伯莱文和英文写成，三种文本具有同等效力。如在解释上遇有分歧时，应以英文本为准。

　　　　　　　　　　　　　　　　　中华人民共和国政府　　　以色列国政府
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　代表　　　　　　　　　　代表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　刘仲藜　　　　　　　　　肖哈特
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签字）　　　　　　　　（签字）

　　　　　　　　　　　　　　　　议定书

　　在签订中华人民共和国政府和以色列国政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定（以下简称“协定”）时，下列代表同意下列规定应作为协定的组成部分：
　　一、关于缔约国一方企业以船舶或飞机从事国际运输，如果该企业是以色列企业，应在中国免征营业税；如果该企业是中国企业，应在以色列免征以色列以后可能征收的任何类似中国营业税的税收。
　　二、关于本协定第十二条第二款，双方同意对使用或有权使用任何工业、商业或科学设备支付的特许权使用费，按其总额的百分之七十计算征税。
　　三、虽有本协定第二十五条第二款的规定，以色列可以实行其国内法对常设机构的相当于股息数额部分征税，但对其所征分公司利润税的税率不应超过本协定第十条规定的向缔约国另一方居民支付股息的适用税率。
　　四、如果缔约国一方主管当局认为给予某人税收协定的优惠属于滥用协定，可以拒绝给予该项优惠，但这种处理应符合该国关于处理人为性交易或任何交易的国内法和程序。
　　下列代表，经各自政府正式授权，已在本议定书上签字为证。
　　本议定书于一九九五年四月八日在北京签订，按犹太历为五七五五年尾散月八日，一式两份，每份都用中文、希伯莱文和英文写成，三种文本具有同等效力。如在解释上遇有分歧时，应以英文本为准。

　　　　　　　　　　　　　　　　　中华人民共和国政府　　　以色列国政府
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　代表　　　　　　　　　　代表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　刘仲藜　　　　　　　　　肖哈特
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签字）　　　　　　　　（签字）
黑龙江省黑河市人民政府


黑河市人民政府关于印发黑河市行政问责暂行办法（试行）的通知


黑市政字〔2008〕56号


各县（市）区人民政府、五大连池管委会，市直各有关单位：
《黑河市行政问责暂行办法（试行）》经2008年8月12日市政府第五次常务会议讨论通过，现印发给你们，请认真遵照执行。
　　特此通知。



　　　　　　　　　　二○○八年八月二十一日

黑河市行政问责暂行办法(试行)

第一章 总 则

第一条 为强化行政责任，促进行政部门及其工作人员恪尽职守、依法行政，确保政令畅通，提高行政效能，防止和减少行政过错，建设勤政、廉洁、务实、高效的服务型政府，更好的维护群众利益和促进经济发展，根据《中华人民共和国公务员法》、《中华人民共和国行政监察法》、《行政机关公务员处分条例》和《国家公务员行为规范》等有关法律、法规，制定本办法。
第二条 本办法所称的行政问责，是指行政部门领导及其工作人员不履行或不正确履行法定的职责，导致行政秩序混乱和行政效率低下，贻误行政工作，发生行政不作为、乱作为等行政过错，或者损害行政相对人的合法权益，造成不良影响和后果的行为，所实行的行政部门内部监督和责任追究制度。
第三条 黑河市各级行政机关、直属机构及其派出机构和具有公共事务管理职能的组织（以下统称行政部门）的领导及工作人员因故意或过失行为导致行政过错，但尚未构成犯罪的，适用本办法。
第四条 行政问责主体为各级政府，政府及其部门应成立行政问责办公室或指定某一部门负责行政问责工作。市政府行政问责办公室由市政府办、监察局、人事局、法制办组成。
第五条 行政问责应坚持客观公正、实事求是、权责统一、奖罚分明、过错与责任相一致、教育与惩戒相结合、干部管理权限和分级负责相统一、谁主管谁负责的原则。

第二章 行政问责范围

第六条 行政部门执行上级部门决策和部署不力，有下列情形之一的，应当对其领导问责：
（一）不贯彻执行或不正确贯彻执行法律、法规、规章以及上级部门依法作出的决定、命令、决策和部署，给公共利益、行政相对人合法权益、国家财产造成严重损失的；
（二）在执行上级党委、政府的指示或交办事项过程中，效率低下，致使党委、政府部署的重要工作不能按时完成，影响全局工作的；
（三）对于本级人民代表大会及其常务委员会在执法检查中指出的问题和错误不及时解决和纠正的；
（四）对人民法院作出的生效判决和上级部门作出的复议决定，以及监察机关、审计机关、政府法制机构等行政监督部门依法所作出的决定拒不执行的；
（五）其它执行上级部门决策决定不力的。
第七条 行政部门违反规定进行决策，发生重大决策失误，有下列情形之一的，应当对其领导问责：
（一）超越部门权限或违反法定程序擅自决策，制定与法律、法规、规章或者上级政策规定相抵触的规范性文件、行政决定或者命令的；
（二）重大决策、重大项目安排、大额度资金使用等事项不按照规定的程序和议事规则进行，重大决策事项不按照规定进行公开、公示、组织咨询论证或者可行性论证的；
（三）社会涉及面广、与人民群众利益密切相关的决策事项，未按照规定通过组织听证会、论证会等形式听取意见的；
（四）在建设工程招投标、专项资金使用、国有资产转让、政府采购、产权交易和土地征收、划拨及出让等重大问题上不按法律法规和规章制度办理，违规操作的；
（五）因决策失误、工作疏忽和违规操作等人为因素造成重大人员伤亡或财产损失、生态环境破坏或其它不良社会影响的；
（六）违法设定或实施行政许可、行政审批、行政处罚、行政征收、行政检查、行政强制等行政行为的；
（七）其它违法违规决策或决策失误的。
第八条 行政部门治政失当发生不作为、乱作为等行政过错，有下列情形之一的，应当对其领导问责：
（一）对企业进行刁难勒卡，影响企业正常生产经营活动，给企业造成经济损失，损害经济发展环境的；
（二）无合法依据实施行政许可或不按照规定方式实施行政许可，对符合规定条件的申请应予受理而不予受理或不在法定期限内作出行政许可决定的；
（三）未按照有关规定和要求建立健全安全工作规章制度，制定公共突发事件应急预案，或者发现重大公共安全、生产安全隐患后不依法采取措施，出现重特大责任事故，造成不良社会影响的；
（四）发生重特大突发公共事件时，没有及时向上级报告，或未按照相关法律规定、上级要求和实际情况，及时、妥善、有效处理和组织救援工作，处置失当造成后果的；
（五）森林防火宣传不到位，火源管理规定不落实，隐患排查不认真，致使发生森林火灾的；
（六）发生森林火情，迟报、瞒报或没有立即组织扑救而贻误扑火战机，造成严重损失和影响的；
（七）对涉及人民群众合法利益的合理诉求能够解决而不及时解决，导致生产、工作、人民群众生活和社会正常秩序受到影响的；
（八）采取授意、打招呼、批条子、指定、强令等方式，影响和干预市场经济活动，或者对扰乱市场经济秩序等行为监管不力，纵容、包庇的；
（九）截留、滞留、挤占或挪用专项资金的；
（十）行政部门直接负责或下属单位直接管理的重大建设项目发生重大失误或存在严重质量问题的；
（十一）违反规定安排使用救灾救济、低保社保、失业就业等财政资金和国有资产，造成资金浪费或国有资产流失的；
（十二）监督管理不力，致使本部门工作人员发生滥用职权、徇私舞弊和失职、渎职等严重违法违纪行为的；
（十三）违反法律、法规委托授权其它组织或个人行使相关行政职权，或不依法对受委托者行使行政职权的行为进行监管，或因监督不力，造成不良影响等后果的；
（十四）其它治政失当行为的。
第九条 行政部门有不诚信行为，社会公信力低、失信于民造成影响，有下列情形之一的，应当对其领导问责：
（一）未按规定内容、时限、程序进行政务公开，或行政部门公布的信息不准确、不真实，侵害群众知情权、参与权和监督权的；
（二）非因法定事由并经法定程序，撤销、变更已经生效的行政决定，给行政相对人造成损失的；
（三）没有兑现对社会各界和群众做出的承诺，不履行职责为群众认真解决各类困难的；
（四）对外来投资者做出超出现实的政策优惠承诺，无法兑现给外来投资者造成损失的；
（五）其它失信行为的。
第十条 行政部门领导班子不认真履行内部管理责任，有下列情形之一的，应当对其领导问责：
（一）本部门办事效率低下，服务质量差，人为拖延办事时间，给行政相对人造成不便的；
（二）在推进各类项目建设过程中不认真履行职责，影响项目建设进度，给经济社会发展带来损失的；
（三）指使、授意本部门工作人员弄虚作假的；
（四）指使、授意、纵容本部门工作人员阻挠、干预、对抗监督检查或案件查处，或对办案人、检举人、控告人、证明人打击报复的；
（五）因管理不力造成本部门工作人员被行政问责或造成其它严重后果和不良社会影响的；
（六）对本部门的违纪、违法行为隐瞒不报，包庇、袒护、纵容的；
（七）被投诉单位对收到的行政投诉案件不调查、不处理、不整改，弄虚作假，以及在行政复议、行政应诉和信访复查、复核中不提交或逾期提交书面答复、相关依据证据等有关材料的；
（八）其它不认真履行内部管理责任的。
第十一条 行政部门工作人员发生行为失范等行政过错，有下列情形之一的，应当问责：
（一）对依法、依规应办理的事项，党委、政府和上级部门决定的事项，不按规定和要求落实，敷衍塞责、推诿扯皮，拖延或顶着不办的；
（二）滥用职权，违反程序规定，乱执法、乱罚款、乱收费，侵害公民、法人或其他组织合法权益的；
（三）对外来办事人员态度生硬蛮横、推诿拖延、刁难勒卡，甚至因言行不文明导致冲突，给行政相对人造成不便和损失的；
（四）在工作时间内擅自离开工作岗位，或因其它工作原因离开工作岗位时不委托有关人员代行其职责而耽误行政相对人办事，或在上班时间从事无关工作事务等违反纪律的行为，并造成不良影响的；
（五）不执行或不正确执行一次性告知等“六项制度”，给服务对象或当事人带来不便或麻烦，造成不良影响的；
（六）弄虚作假，误导、欺骗上级领导和公众的；
（七）行政执法执纪人员所办案件在行政复议和行政诉讼中被认定错案或败诉的；
（八）对来文、来电、来函，未按规定签收、登记、审核、提出拟办意见，无正当理由未按规定及时处理或报送领导批示，贻误工作，造成不良影响和后果的；
（九）对职责范围内的工作目标、工作任务和上级交办的事项，无正当理由未在规定时限内完成或作出明确答复的；
（十）在工作中，未严格执行保密和文件管理规定，致使文件、档案资料泄密、损毁或丢失的；
（十一）未按规定使用公章及信函等政府印鉴文书的；
（十二）工作中需要与有关部门共同研究解决的事项，当协商不能取得一致时，未及时报请上级领导或部门裁决，致使问题久拖不决，造成不良影响和后果的；
（十三）其它行政过错行为的。

第三章 行政过错责任的划分

第十二条 行政问责实行行政过错责任原则。行政过错责任分为直接责任、主要领导责任和重要领导责任。
（一）承办人未经审核人、批准人批准，直接作出具体行政行为，导致行政过错发生的，负直接责任。承办人弄虚作假、徇私舞弊，致使审核人、批准人不能正确履行审核、批准职责，导致行政过错发生的，负直接责任。承办人不依照审核、批准的内容实施具体行政行为，导致行政过错发生的，负直接责任；
（二）承办人提出的方案或意见有错误，审核人、批准人应当发现而没有发现，导致行政过错发生的，承办人负直接责任，审核人负主要领导责任，批准人负重要领导责任；
（三）审核人不采纳或改变承办人正确意见，经批准人批准导致行政过错发生的，审核人负直接责任，批准人负主要领导责任。审核人不报请批准人批准直接作出决定，导致行政过错发生的，审核人负直接责任；
（四）批准人不采纳或改变承办人、审核人正确意见，导致行政过错发生的，批准人负直接责任。未经承办人拟办、审核人审核，批准人直接作出决定，导致行政过错发生的，批准人负直接责任；
（五）经集体研究认定导致行政过错发生的，决策人、持赞同意见的人和不发表意见的人负直接责任；
（六）上级机关改变下级机关作出的具体行政行为，导致行政过错发生的，上级机关负责人负主要领导责任；
（七）承办人不履行规定职责的，负直接责任。审核人或者批准人指令承办人不履行规定职责的，作出指令的人员负直接责任。审核人作出的指令经批准人同意的，审核人负直接责任，批准人负主要领导责任；
（八）本办法所称批准人，一般指行政机关的行政首长及其副职人员；审核人，一般指行政机关内设机构的负责人及其副职人员；承办人，一般指具体承办行政管理事项的工作人员。但是，依照内部分工或者经行政授权，由其他工作人员行使批准权、审核权的，具体行使批准权、审核权的人员为批准人、审核人。

第四章 行政问责方式

第十三条 行政部门领导被问责的，应依法采取下列方式追究责任：
（一）作出书面检查；
（二）取消当年评选先、优、模资格；
（三）责令限期整改；
（四）通报批评；
（五）扣发奖金；
（六）诫勉谈话；
（七）停职检查；
（八）免职；
（九）责令辞职；
（十）辞退；
（十一）给予行政处分；
（十二）法律法规规定的其他方式。
上述规定的方式，可以单处或者并处。
第十四条 行政部门工作人员被问责的，应依法采取以下方式追究责任：
（一）作出书面检查；
（二）取消当年评选先、优、模资格；
（三）通报批评；
（四）扣发奖金；
（五）诫勉谈话；
（六）调整工作岗位；
（七）辞退；
（八）给予行政处分；
（九）法律法规规定的其他方式。
上述规定的方式，可以单处或者并处。
第十五条 行政过错责任人有下列行为之一的，应当从重处理：
（一）一年内出现两次以上应予问责行政过错情形的；
（二）干扰、阻碍、不配合对其行政过错行为进行调查的；
（三）隐瞒行政过错或行政赔偿案件的；
（四）对投诉人、检举人、控告人打击、报复、陷害的；
（五）在履行职责过程中有徇私舞弊行为及收受当事人财物、接受当事人宴请、参加当事人提供的旅游和娱乐活动的；
（六）行政过错人主观上存在故意，情节严重，影响恶劣的。
第十六条 行政过错责任人有下列情形之一的，可以从轻或者减轻处理：
（一）主动承认过错并及时纠正错误，采取各种有效措施减少损失，挽回不良影响的；
（二）过错行为情节轻微，没有造成危害后果的；
（三）有其它减轻处理情形的。
第十七条 有下列情形之一的，不追究行政部门工作人员的行政过错责任：
（一）法律、法规、规章和内部行政管理制度未作规定或规定不具体，致使行政部门工作人员无法准确执行的；
（二）因执行错误的命令、决定，本人当时提出异议而领导未采纳的；
（三）出现意外或不可抗力因素致使行政过错情形发生的；
（四）其它不追究行政部门工作人员责任的情形。
第十八条 被行政问责的领导和工作人员在当年公务员年度考核中不得评为优秀档次。部门主要领导或多名（三人以上）工作人员被行政问责的，该部门在当年目标管理考核中不得评为优秀档次。

第五章 行政问责的程序

第十九条 行政问责程序按照《中华人民共和国公务员法》、《中华人民共和国行政监察法》、《行政机关公务员处分条例》、《行政监察法实施条例》和《党政干部选拔任用条例》等有关规定履行。行政问责对象需要给予党纪处理的，应移交有关党组织或党的纪律检查机关；涉嫌犯罪的，应及时移送司法机关。
第二十条 市长或主管市长发现行政部门主要领导有本办法规定的问责情形或下列问责信息，指令行政问责办公室启动问责程序，或行政问责办公室根据下列问责信息，经主管领导批准后启动问责程序:
（一）公民、法人或其他组织署名的举报和申诉；
（二）上级领导机关的指示、批示；
（三）行政执法、执法监督和司法机关提出的问责建议；
（四）人大代表、政协委员提出的问责建议；
（五）主要情节属实的新闻媒体曝光材料；
（六）其它问责信息来源。
第二十一条 问责程序启动后，行政问责办公室组织协调相关职能部门组成调查组进行问责,或移交所在部门进行问责。各级行政部门对行政问责办公室移交或自行发现的本部门工作人员的行政过错行为，直接调查后进行问责，处理结果附调查报告报送市行政问责办公室备案。
第二十二条 调查组应在规定期限内完成调查工作，并提出具体处理建议。需要按本办法第十三条规定的方式追究行政领导责任的，应将调查结果和处理建议提交同级政府常务会议决定。需要按本办法第十四条规定的方式追究行政部门工作人员责任的，应将调查结果和处理建议移交其任免机关或其所在机关办理。
第二十三条 调查结束后，应将调查结果书面告知被调查的行政部门的主要领导，并征询其对调查事实是否持有异议。对行政部门领导及其工作人员作出的问责或者不予问责的决定，应书面通知被问责部门或单位及被问责的责任人，并告知其拥有申诉权。
第二十四条 行政问责实行回避制度。行政问责调查人员与行政过错行为人有利害关系、可能影响公正处理的，应当实行回避。
第二十五条 拟被问责的行政部门领导及其工作人员在问责期间对调查事实持有异议的，可以就问责的事项向上级部门陈述和申辩。
第二十六条 对行政处分和其它人事处理决定不服的，分别依照《中华人民共和国公务员法》、《中华人民共和国行政监察法》和《行政机关公务员处分条例》等有关法律法规办理。
复查、复核（复审）期间，不停止原决定的执行。行政机关公务员不因提出申诉、复核（复审）而被加重处理。
第二十七条 作出处理决定的部门根据复查或复核报告，分别作出以下决定：
（一）原调查报告事实清楚，证据确凿的，原问责决定继续执行；
（二）原调查报告事实基本清楚，证据基本确凿，但情节轻重有偏差的，改变追究责任的方式；
（三）原调查报告有重大错误或失误的，终止原追究责任的决定。
原调查人员不得参与复查及复核工作。
第二十八条 调查人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守，导致调查报告出现重大错误或失误的，应当依照《行政机关公务员处分条例》和干部管理权限的规定给予行政处分。
因行政过错侵犯了公民、法人和其他组织的合法权益，造成损害并涉及赔偿的，依照《中华人民共和国国家赔偿法》等有关规定处理。

第六章 附 则

第二十九条 行政过错问责中，法律、法规和规章另有规定的，从其规定。
第三十条 本办法由黑河市行政问责办公室负责解释。
第三十一条 本办法自发布之日起施行。原《黑河市国家公务员公共服务行为问责暂行规定》（黑市政字〔2005〕34号）同时废止。