对 贪 污 案 件 如 何 查 帐

　　　　　　　　　　　　　　　　　　修武县人民检察院 杨磊

查帐是检察机关在侦查贪污贿赂案件中，揭露犯罪、证实犯罪、收集犯罪证据的重要手段，也是一项专业技术性强，工作量大而复杂的工作，应当重视。
在这里，我们谈一下常规的查帐方法。
1、应如何进行调查？
一般说，重复报销贪污，是指一张单据报销两次或者正副联各入帐报销一次，把已经挂失和作废的单据又私自报销，把前个年度已入帐的单据抽出在下个年度报销。这类作案成员一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员。他们钻管理混乱或制度不健全的漏洞，寻机作案。对采取这种手段进行贪污犯罪的，在组织查帐时应注意，从以下几个方面入手：一是要审查入帐的票据凭证是正联还是副联，一般副联是不能作为记帐凭据的；二是要审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生，发现跨年度票据，尤其是原因不明的要当做重点进行追查；三是帐据核对，查验是否重复报销，例如某乡工作人员李某，在负责乡总务帐期间，将一笔印刷费5200元在总务帐报销正联，查财政帐发现报销的是副联，经核对才发现是重复报销。
2、对多收少记和收款不上交者应如何进行调查？
从侦查实践看，这类作案手段多发生在商业、物资、供销、粮食系统，近几年金融系统也时有发生。作案的手段大都是那些直接经手管理财物的人员。例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。这些作案成员有的是开票时提高单价从中吃回扣或报销后占有，有的是内外勾结一票两开进行贪污，有的是收款后只给交款人开收据不上帐，情况比较复杂。针对这种贪污手段，一般应从以下几个方面组织调查：一是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向；二是笔数、金额相核对，挤差额追去向；三是从人与人之间收集人证与其他资料相核对；四是帐实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。例如某公司仓库保管员王某，在任职期间销售商品收款不上交，把应交给会计的记帐联混入数量较大的凭证中，到会计处偷盖印鉴，然后混入上交。会计在清理帐目过程中对不住帐，为此进行追查，核对双方保管的单据，发现王某有6张票据7000余元没有会计开据的收款凭证，只交有报帐联。经侦查证实，王某采取收款贪污偷盖印章的手段想嫁祸于会计，最终王某得到了应有的惩罚。
3、对涂改票据者应如何进行调查？
涂改票据进行贪污的犯罪分子，大都是有条件接触票据的报销人员和财务管理人员。这种票据往往有极大的隐蔽性，一般情况下不易发现。在涂改形式上，有退色后涂改，有添加数字或金额，也有不隐蔽的一般涂改，以及内容不一致的套写等。对这种涂改票据案件，在查帐方法上，一是要从单据本身反映的内容、笔迹、色泽相核对，看是否一致；二是票据与原销货单的底联相核对。看是否一致；三是进行文字鉴定，科学地辩明票据的真伪。某银行一储蓄所，一位代办员，上班不到两个月，采用模仿他人笔迹套写的手段，贪污公款1万元。案发后，侦查人员采取收集笔迹进行文检的方法确定了犯罪嫌疑人，又经过侦查、讯问，破获了此案。
4、对开假单据报销者应如何进行调查？
这种作案手段大都是直接经管财物的产、供、销人员或金融管理人员，他们在作案时开假单据的形式很多，而且比较复杂，但分析起来，不外两种，即合法与非法。一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票，另一种是未经有关部门允许而印制的发票和白条，这是非法的。对使用这种作案手段进行贪污的案件的查法：一是组织查帐人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是否一致；发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致；发票上反映出的内容与购货单位所需要的产品，原材料是否相符；发票的首尾内容是否相一致，是何人书写等等。通过审查，从中发现疑点，进行追查。二是发票与入库的实物相对照，从中发现有无反映实物入库或未入库中途拐弯。三是对发票进行科学的笔迹鉴定，以证实是否伪造。例如某审计部门在审计某水泥厂的帐目中，发现有7张票据的笔迹系1人所写，品名与购货单位相矛盾，票号与填写的日期颠倒等疑点后交检察机关侦查，经查发现这些假发票系水泥厂与某购货单位和经办人勾结所为，查明了购货单位的经办人与水泥厂负责人相勾结，伪造票据合伙贪污2万余元的犯罪事实。
5、对虚报冒领者应如何进行调查？
在侦查实践中，采取虚报冒领手段进行贪污的案件，大都发生在直接经手管理财物的人员当中，他们为了骗取公共财物，往往用伪造凭证以及用别人作废的凭证进行报销，也有采取勾结他人开假单据的手法进行合伙贪污。对于这种贪污手法，在侦查中应采取以下方法进行查帐：一是要认真组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章；二是组织审查所报销的票据与费用支出的关系，看费用支出是经常的还是偶尔的，是否是正常支出，有没有反常现象；三是要注意审查款支出的流向和支出形式，是不是人为的从中作弊；四是带着从帐目中审查出的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据；五是组织对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。例如；某煤矿工程队会计曾某，在任职期间，采取私刻假章、假造工资花名册的手段，先后作案十余次，冒领工人工资1万元。我们采取帐证核对、帐人核对、查假印章、进行笔迹鉴定的方法将此案侦破。
6、对大头小尾者应如何进行调查？
这种手段的作案成员多是各类开票人员和业务员，他们相互勾结进行作案。近年来，由于一些单位管理不严，给外出采购人员提供了贪污犯罪的方便。所谓的大头小尾，也就是存根联、记帐联上边的数字小，而收款联上的数字大。在做法上将正联撕下另写或隔开套写。对这种作案手段，在查法上：一是派人持开票方的底联与业务单位的报销联相核对；二是票据与实物相核对；三是发动知情人揭发。例如：我院在查处某矿一起贪污案件中，在查帐时发现购进的设备与实际价值差距大，就持报销联到销货单位核对，结果发现销货方的底联上开的是640元，而报销联上却开的是20640。经查证，查明了是双方经办人员相互勾结合伙贪污。
7、对私设小金库或帐外帐者应如何进行调查？
这种手段是近年来才有的，而且十分普遍。这种情况往往是公私交融，以公家名义达到营私之目的。有些小金库名义上是为集体而实际上是为隐形私利服务。请客送礼，有为公的一面，更有营私的内容。小金库乱财政，小金库的存在，给贪污受贿犯罪活动大开了方便之门。对这类贪污，往往是难查，不好认定，时常以不正之风为借口，以退代罚。对这种贪污案件的查法：一是审查支出单位的帐目与收入单位的帐目，相对照，挤差额，看是否入帐；二是审查单位设立的帐薄与科目是否合法；三是支出帐与库存帐目对照看是否存在差额，有差额是否入帐；四是出库帐与本单位的支出帐相对照，看是否相符，收货单位的支出帐与发货单位的收入帐相对照，看有无差额，以便从中发现帐外资金，然后，追查帐外资金的流向，看是否合法；五是查销售物品或门类繁多的各种扣款，罚没款，集体存款利息，以及合理的回扣是否入帐，以便发现“小金库”；六是查“小金库”，看是否建帐和有记载，查帐薄与库存相对照，看使用渠道是否合理；七是查“小金库”与帐外资金的实际支配权，看是否个人支配，以及是否存入银行个人从中贪污利息。例如：某银行分理处主任张某把客户给的回扣款不入帐，设立“小金库”，以自己的名字存入银行，自己掌管，其中一部分用于公家开支，而自己从中贪污了1万余元。
以上所谈的，都是实践中经常遇到的问题，今后我们可能遇到更多的新难题，不管遇到什么新问题，办理贪污案件都应当做到：查封犯罪嫌疑人帐目要有法律手续，核查帐目要合情合理，经查证之后作出会计技术鉴定，这样才能作为定案的依据。

黑龙江省人大常委会


黑龙江省集体和个体采矿管理条例
黑龙江省人大常委会


（1987年11月27日黑龙江省第六届人民代表大会常务委员会第三十次会议通过）

目 录

第一章 总 则
第二章 开采范围和条件
第三章 审批与发证
第四章 监督与管理
第五章 法律责任
第六章 附 则

第一章 总 则
第一条 为加强矿产资源管理，合理开发利用和保护矿产资源，促进集体和个体采矿业的发展，根据《中华人民共和国矿产资源法》（以下简称《矿产资源法》）和国家有关规定，结合我省实际，制定本条例。
第二条 凡在本省境内从事集体、个体（含个人合伙）采矿的，应遵守本条例。
第三条 矿产资源属于国家所有。本省境内地表或地下矿产资源的国家所有权，不因其所依附的土地所有权或使用权的不同而改变。
禁止任何单位或个人用任何手段侵占、破坏矿产资源。
第四条 集体和个体采矿，应依照本条例规定申请采矿权。经批准的采矿权受法律保护。
采矿权不准买卖、出租、用于抵押，不准私自转让。
第五条 省人民政府地质矿产主管部门主管全省矿产资源勘查、开采的监督管理工作；市、县人民政府和行政公署的地质矿产主管部门（含人民政府指定的矿产资源管理机构，下同），主管本行政区域内采矿的监督管理工作。
县以上（含县，下同）人民政府的有关主管部门协助同级地质矿产主管部门对矿产资源的开采进行监督管理。
省、市、县人民政府和行政公署的地质矿产主管部门负责组织实施和执行本条例。

第二章 开采范围和条件
第六条 集体可以申请开采下列矿产资源：
（一）全民所有制矿山企业矿区范围内的边缘零星矿产资源；
（二）全民所有制矿山闭坑后，经确认可以安全开采的残留矿体；
（三）未列入国家及省开采规划的大、中型非金属矿床的指定矿段、矿点和小型金属矿床的指定矿段、矿点及零星分散的矿产资源；
（四）国家和省允许开采的其它范围的矿产资源。
第七条 个体可以申请开采下列矿产资源：
（一）零星分散的矿产资源；
（二）用作普通建筑材料的砂、石、粘土。
第八条 集体、个体不准申请开采下列地区内的矿产资源：
（一）《矿产资源法》第十五条、第十七条规定的地区或矿种；
（二）国家和省正在勘查的矿区；
（三）各种保安矿柱、危险的废弃矿井和危及邻矿安全的地带，以及其它对国家和人民生命财产有直接危害的地区。
第九条 集体申请采矿应具备下列条件：
（一）矿产资源依据和相应的地质资料；
（二）开采范围及矿区范围明确；
（三）与生产规模和服务年限相适应的开采设计方案；
（四）必要的资金、技术人员和生产设备；
（五）符合国家和省有关规定要求的劳动安全设计和环境保护措施。
第十条 个体申请采矿应具备本条例第九条中的（二）、（四）、（五）项条件，并参照（一）、（三）项规定。

第三章 审批与发证
第十一条 集体、个体采矿，应持户籍所在地人民政府或企业主管部门的证明，向矿产资源所在地的县以上矿业主管部门（没有矿业主管部门的，为人民政府指定的部门，下同）申请，矿业主管部门按照统一规划、合理布局的要求和采矿应具备的条件进行审查批准。同级地质矿产主管
部门在批准前，对其开采范围和综合利用方案复核并签署意见，在批准后，根据矿业主管部门的批准文件颁发采矿许可证。为方便采矿者，有关部门应联合办公，简化审批环节。
申请开采全民所有制矿山企业矿区范围内矿产资源的，县以上矿业主管部门在审批前，应征得全民所有制矿山企业同意，并经其上级主管部门批准；
申请开采国营农场总局、森林工业总局土地使用区内矿产资源的，县以上矿业主管部门在审批前，应同矿产资源所在地的国营农场、林业局协商；协商不成的，报上级人民政府裁定。国营农场、林业局的集体、个体申请开采本区域内矿产资源的，在同等条件下，可优先批准。
申请开采城市规划区内矿产资源的，县以上矿业主管部门在审批前，应征得城市规划部门同意。
申请开采河道管理范围内砂、石、粘土的，按《黑龙江省河道管理条例》的规定执行，并由该条例明确的主管部门代发采矿许可证。
个人为生活自用的砂、石、粘土，应按村民委员会根据乡人民政府批准的乡村土地规划指定的地点和数量采挖，不办理采矿许可证。
第十二条 申请开采不跨县（市）矿产资源的，由资源所在县（市）办理；申请开采跨县（市）矿产资源的，由市、行政公署办理；申请开采跨地（市）矿产资源的，由省办理。
第十三条 采矿许可证的有效期为批准的矿山设计服务年限。期满后仍需继续开采的，应在期满前三个月向发证机关换领采矿许可证。
第十四条 凡变更从业名称、经营业主、经营性质、开采方式、开采矿种、开采范围和矿区范围的，应重新办理采矿许可证。
第十五条 采矿者取得采矿许可证后，应按有关规定到劳动、土地、工商行政管理、税务等部门办理有关手续。
第十六条 采矿许可证由省地质矿产主管部门统一印制，其它单位或个人不准复制、伪造。
第十七条 经批准的集体和个体采矿范围，由发证机关会同土地管理部门监督采矿者埋设界桩，或设置其它地面固定标志。
第十八条 采矿者在取得采矿许可证之日起，应在半年内施工，开采后无正当理由不得停产一年以上。

第四章 监督与管理
第十九条 集体和个体采矿应采取合理的开采顺序、开采方法和选矿工艺；开采回采率、采矿贫化率和选矿回收率应达到设计要求。严禁采富弃贫，采厚弃薄，采易弃难，采主弃副，破坏和浪费矿产资源。
凡进行井下作业的，应测绘井上井下工程对照图。
对具有工业价值的共生和伴生矿产资源，应综合开采、综合利用；暂时不能综合开采或者必须同时采出而暂时还不能综合利用的矿产，以及含有有益组分的尾矿，必须采取保护措施，妥善堆放。
第二十条 集体和个体采矿应按批准的范围进行，不准越界。
第二十一条 开采矿产资源，应遵守劳动安全、环境保护的法律、法规。
因采矿使耕地、草原、林地等地上资源受到破坏的，按国家和省有关规定处理；给他人生产、生活造成损失的，应负责赔偿，并采取必要的补救措施。
第二十二条 《矿产资源法》公布以前，已在全民所有制矿山企业矿区范围内采矿的集体和个体，按《全民所有制矿山企业采矿登记管理暂行办法》第十一条规定办理。
《矿产资源法》公布以后，擅自进入全民所有制矿山企业矿区范围内采矿的集体和个体，应令其限期撤出。
国家如需要在已批准开办的集体或个体采矿范围内建设矿山，集体和个体采矿应服从国家需要，在限期内关闭或到指定地点开采，由矿山建设单位给予合理补偿，并妥善安置群众生活；也可以按照矿山企业的统筹安排，实行联合经营。
第二十三条 集体和个体采矿，应缴纳资源税和资源补偿费，具体办法按国家规定执行。
第二十四条 采矿者在矿山建设和开采过程中，发现有重大科学文化价值的地质现象或文物、文化古迹，应加以保护，并及时向有关部门报告。
第二十五条 矿山全部或部分关闭前，应提出关闭报告及自然环境恢复、治理方案，并按办理采矿许可证的程序报批。在批准关闭前，不得拆除矿山的一切设施。
第二十六条 集体和个体开采的矿产品，属于国家和省规定由指定单位统一收购的，应按规定渠道交售，其他单位或个人不得收购，开采者不得私自销售、交换、藏匿、留用；未列入统一收购的，由开采者自行销售。

第五章 法律责任
第二十七条 违反本条例规定，有下列行为之一者，分别给予以下处罚：
（一）违反第三条规定，侵占、买卖、出租或转让矿产资源的，没收违法所得，并处以违法所得百分之五十以下的罚款。

（二）违反第四条规定，未取得采矿许可证采矿的，责令停止开采，赔偿损失，没收采出的矿产品和违法所得，并处以没收矿产品和违法所得总值百分之五十以下的罚款；买卖、出租、抵押或私自转让采矿权的，没收双方违法所得，并分别处以违法所得百分之五十以下的罚款，吊销采
矿许可证。
（三）违反第八条规定的，没收采出的矿产品和违法所得，并处以没收的矿产品和违法所得总值一倍以下的罚款。
（四）违反第十三条、第十四条规定，未重新办理采矿许可证或有关手续继续采矿的，按无证开采处理。
（五）违反第十六条规定，复制、伪造采矿许可证的，没收全部违法证件和违法所得，处以一万元以下的罚款。并建议其主管部门对责任者给予行政处分。
（六）违反第十八条规定的，由发证机关吊销采矿许可证。
（七）违反第十九条第一款、第三款规定的，责令限期改正，按矿产资源损失量赔偿损失，并处以矿产品损失价值百分之五十以下的罚款；情节严重的，除罚款外，责令停产整顿；拒不执行的，吊销采矿许可证。违反第二款规定的，责令限期改正或停产整顿，拒不执行的，吊销采矿许
可证。
（八）违反第二十条规定，越界开采的，责令退出，赔偿损失，没收越界开采的矿产品和违法所得，并处以越界开采矿产品价值百分之五十以下的罚款；拒不退出的，吊销采矿许可证。
（九）违反第二十二条第二款规定拒不撤出的，可强行迁出，搬迁费用、因搬迁造成的经济损失，由被迁者负担。
（十）违反第二十五条规定的，处以一千元以下的罚款。
本条第一款（一）、（二）、（三）、（四）、（八）、（九）、（十）项规定的行政处罚，由地质矿产主管部门或有关矿业主管部门提出处理意见，同级人民政府决定。第（五）、（六）、（七）项规定的行政处罚，由地质矿产主管部门决定。

违反第三条、第四条、第十九条、第二十条规定，属于贵重矿产资源的，加倍处罚。
凡违反本条例其它条款的，由有关部门按国家和省有关法律、法规或规定处理。
凡吊销采矿许可证的，由发证机关通知有关部门。
第二十八条 地质矿产主管部门和矿业主管部门的工作人员，违反本条例，失职、渎职，或利用职权营私舞弊、敲诈勒索，收受贿赂，损害国家利益或侵害集体和个体采矿者合法权益的，由其所在单位追回违法所得，责令赔偿损失，并视情节轻重，给予行政处分，直至追究刑事责任。


第二十九条 当事人对行政处罚决定不服的，可在收到处罚通知书之日起十五日内，向人民法院起诉；期满不起诉又不履行的，作出处罚决定的机关可申请人民法院强制执行。
第三十条 违反本条例规定，应受治安管理处罚的，由公安机关给予治安处罚；构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。
第三十一条 罚款及没收的违法所得，全部上交同级财政。

第六章 附 则
第三十二条 本条例颁布前，已有的集体和个体采矿者，应依照本条例规定，重新办理审批发证手续。
第三十三条 本省过去有关规定与《矿产资源法》及本条例有抵触的，按《矿产资源法》和本条例执行。
第三十四条 本条例自1988年3月1日起施行。



1987年11月27日